|
法規名稱：
|
公開發行銀行財務報告編製準則(113.01.16金管銀法字第11202745811號令修正) |
| 第 9 條 |
銀行資產及負債宜依其性質分類，並按相對流動性之順序排列。 |
| 第 10 條 |
資產負債表之資產至少應包括下列各項目：
一、現金及約當現金：
（一）庫存現金、活期存款及可隨時轉換成定額現金且價值變動風險甚小
之短期並具高度流動性之定期存款或投資。
（二）銀行應揭露現金及約當現金之組成部分，及其用以決定該組成項目
之政策。
二、存放央行及拆借銀行同業：存放中央銀行之款項、繳存準備及拆放銀
行同業及同業透支之款項。
三、透過損益按公允價值衡量之金融資產：
（一）指非屬按攤銷後成本衡量或透過其他綜合損益按公允價值衡量之金
融資產。
（二）屬按攤銷後成本衡量或透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資
產，依國際財務報導準則第九號規定可指定為透過損益按公允價值
衡量之金融資產。
四、透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產：
（一）指同時符合下列條件之債務工具投資：
1.銀行係在以收取合約現金流量及出售為目的之經營模式下持有該
金融資產。
2.該金融資產之合約條款產生特定日期之現金流量，完全為支付本
金及流通在外本金金額之利息。
（二）指原始認列時作一不可撤銷之選擇，將公允價值變動列報於其他綜
合損益之非持有供交易之權益工具投資。
五、按攤銷後成本衡量之債務工具投資，指同時符合下列條件者：
（一）銀行係在以收取合約現金流量為目的之經營模式下持有該金融資產
。
（二）該金融資產之合約條款產生特定日期之現金流量，完全為支付本金
及流通在外本金金額之利息。
六、避險之金融資產：依避險會計指定且為有效避險工具之金融資產。
七、附賣回票券及債券投資：從事票券及債券附賣回條件交易時，向交易
對手實際支付之金額。
八、應收款項：
（一）指應收各款項，包括原始產生及非原始產生者，如應收帳款、應收
利息、應收收益、應收承兌票款、應收承購帳款及其他應收款等：
1.應收承兌票款：依約代客承兌匯票，應於匯票到期前向客戶收取
之支票款項。
2.應收承購帳款：向出售帳款公司買入未附追索權之應收帳款。
3.其他應收款：不屬於應收帳款、應收利息、應收收益、應收承兌
票款及應收承購帳款之其他應收款項。
（二）應收款項應以有效利息法之攤銷後成本衡量。惟未附息之短期應收
款項若折現之影響不大，得以原始發票金額衡量。
（三）資產負債表日應依國際財務報導準則第九號規定評估應收款項之減
損損失，提列適當之備抵呆帳，並以淨額列示。如屬授信資產，應
再依銀行資產評估損失準備提列及逾期放款催收款呆帳處理辦法（
以下簡稱五分類法）等相關法令規定評估減損損失，並以兩者中孰
大之金額提列適當之備抵呆帳。
（四）應收款項業經貼現或轉讓者，應就該應收款項之風險及報酬與控制
之保留程度，評估是否符合國際財務報導準則第九號除列條件。
（五）金額重大之應收關係人款項，應單獨列示。
九、本期所得稅資產：指與本期及前期有關之已支付所得稅金額超過該等
期間應付金額之部分。
十、待出售資產：
（一）指依出售此類資產（或處分群組）之一般條件及商業慣例，於目前
狀態下，可供立即出售，且其出售必須為高度很有可能預期於報導
期間後十二個月內回收金額之資產或待出售處分群組內之資產。
（二）待出售資產及待出售處分群組之衡量、表達與揭露，應依國際財務
報導準則第五號規定辦理。
（三）分類為待出售之資產或處分群組於不符合國際財務報導準則第五號
規定條件時，應停止將該資產或處分群組分類為待出售。
（四）資產或處分群組符合待分配予業主之定義時，應自待出售重分類為
待分配予業主，並視為原始處分計畫之延續，適用新處分方式之分
類、表達及衡量規定。分類為待分配予業主之資產或處分群組於不
符合國際財務報導準則第五號規定條件時，應停止將該資產或處分
群組分類為待分配予業主。
十一、貼現及放款：
（一）押匯、貼現、放款及由放款轉列之催收款項。
（二）貼現及放款應以有效利息法之攤銷後成本衡量。惟若折現之影響
不大，得以原始之金額衡量。
（三）資產負債表日應依五分類法等相關法令規定及國際財務報導準則
第九號規定評估貼現及放款之減損損失，並以兩者中孰大之金額
提列適當之備抵呆帳，並以淨額列示。
（四）已轉銷呆帳如有回復正常放款或收回者，應調整備抵呆帳餘額或
呆帳費用。
十二、採用權益法之投資：
（一）採用權益法之投資之評價及表達應依國際會計準則第二十八號規
定辦理。
（二）認列投資損益時，關聯企業編製之財務報告若未符合本準則，應
先按本準則調整後，再據以認列投資損益，採用權益法所用之關
聯企業財務報告日期應與投資者相同，若有不同時，應對關聯企
業財務報告日期與投資者財務報告日期間所發生之重大交易或事
件之影響予以調整，在任何情況下，關聯企業與投資者之資產負
債表日之差異不得超過三個月。若會計師依審計準則 320 號規
定判斷關聯企業對投資者財務報告公允表達影響重大者，關聯企
業之財務報告應經會計師依照「會計師查核簽證財務報表規則」
與審計準則之規定辦理查核。
（三）採用權益法之投資有提供作質，或受有約束、限制等情事者，應
予註明。
十三、受限制資產：
（一）銀行提供非現金擔保品（如債務或權益工具）予他人，該受讓人
依合約或慣例有權出售或再抵押該擔保品時，銀行應將該非現金
擔保品重分類至受限制資產。
（二）銀行持有之金融資產如有供作附買回交易者，應於原帳列金融資
產會計項目項下，附註揭露金融資產提供附條件交易之金額，而
無須重分類至受限制資產。
十四、其他金融資產：不能歸屬於以上各款之金融資產，若有累計減損應
以扣除其累計減損後之淨額表達。如屬授信資產，資產負債表日應
依五分類法等相關法令規定及國際財務報導準則第九號規定評估減
損損失，並以兩者中孰大之金額提列適當之備抵呆帳。
（一）其他催收款項：非屬放款轉列之其他催收款項（如由保證、承兌
、應收承購帳款及信用卡轉列部分）。
（二）其他什項金融資產：指不能歸屬以上各目之其他金融資產。
十五、不動產及設備：
（一）指用於商品或勞務之生產或提供、出租予他人或供管理目的而持
有，且預期使用期間超過一個會計年度之有形資產項目。
（二）不動產及設備之後續衡量應採成本模式，其會計處理應依國際會
計準則第十六號規定辦理。
（三）不動產及設備之各項組成若屬重大，應單獨提列折舊，且折舊方
法之選擇應反映未來經濟效益預期消耗型態，若該型態無法可靠
決定，應採用直線法，將可折舊金額按有系統之基礎於其耐用年
限內分攤。
（四）不動產及設備具有不同耐用年限，或以不同方式提供經濟效益，
或適用不同折舊方法、折舊率者，應在附註中分別列示。
十六、使用權資產：
（一）指承租人於租賃期間內對標的資產具有使用控制權之資產。
（二）使用權資產之會計處理應依國際財務報導準則第十六號規定辦理
。
十七、投資性不動產：
（一）指為賺取租金或資本增值或兩者兼具，而由所有者所持有或具使
用控制權承租人所持有之不動產。
（二）投資性不動產之會計處理應依國際會計準則第四十號規定辦理，
後續衡量採用公允價值模式者，應依下列規定辦理：
1.公允價值之評價應依下列規定辦理：
（1）持有投資性不動產單筆金額未達新臺幣五千萬元者，得採自
行估價或委外估價。
（2）持有投資性不動產單筆金額達新臺幣五千萬元以上者，應取
得專業估價師出具之估價報告，或自行估價並請會計師就合
理性出具複核意見。
（3）持有投資性不動產單筆金額達新臺幣一億元以上者，應取得
專業估價師出具之估價報告。
2.銀行應於資產負債表日依下列規定檢討評估公允價值之有效性
，以決定是否重新出具估價報告，達本目之 1、（3） 標準者
，應至少每年取具專業估價師估價報告：
（1）採委外估價者，應請估價師檢視原估價報告，或請會計師就
原委外估價報告之有效性出具複核意見。
（2）採自行估價並請會計師就合理性出具複核意見者，應請會計
師就原自行估價報告之有效性出具複核意見。
（3）未達本準則規定應委外估價或請會計師複核之標準，並採自
行估價者，得自行評估原估價報告之有效性，或請會計師就
原自行估價報告之有效性出具複核意見。
（三）投資性不動產後續衡量採公允價值模式者，其揭露除依國際會計
準則第四十號規定辦理外，應於附註揭露下列資訊：
1.所採用之估價方法、所用之重要假設與參數適當及合理性之說
明。
2.前揭資訊與前期如有重大差異時，應說明理由及其對公允價值
之影響。
3.委外估價之估價師事務所、估價師姓名及估價日期等資訊。經
會計師出具合理性複核意見者，應揭露複核會計師及所屬事務
所之名稱、複核結論及複核報告日等資訊。
4.應分別揭露委外估價與自行估價之公允價值評價結果。經會計
師就合理性出具複核意見者，應予註明。
（四）公允價值採委外估價者，應以正常價格作為公允價值評估之依據
，不得以限定價格、特定價格或特殊價格進行評估。銀行應訂定
選任估價師之作業規範，由具備我國不動產估價師資格且符合下
列條件之估價師進行估價，並應遵循不動產估價師法、不動產估
價技術規則等相關規定，及參考財團法人中華民國會計研究發展
基金會（以下簡稱會計基金會）發布之相關評價準則公報辦理：
1.須具備四年以上之不動產估價實務經驗，如具備不動產估價相
當科系畢業領有畢業證書，須具備三年以上之不動產估價實務
經驗。
2.未曾因不動產估價業務上有關詐欺、背信、侵占、偽造文書等
犯罪行為，經法院判決有期徒刑以上之罪。
3.最近三年無票信債信不良紀錄及最近五年無遭受不動產估價師
懲戒委員會懲戒之紀錄。
4.不得為銀行之關係人或有實質關係人之情形。
（五）公允價值採自行估價者，除依本準則規定外，應參考會計基金會
發布之相關評價準則公報，並依下列規定辦理：
1.建立估價之作業流程並納入內部控制制度，包括估價人員之專
業資格與條件、取得及分析資訊、評估價值、估價報告之製作
及相關文件之保存。
2.估價報告之內容應列示所依據資訊及結論之理由，並由權責人
員簽章，其內容至少應包括勘估標的之基本資料、估價基準日
、標的物區域內不動產交易之比較實例、估價之假設及限制條
件、估價方法及估價執行流程、估價結論及估價報告日等。
（六）具備會計師法規定執業資格之會計師就銀行委外估價或自行估價
報告之合理性或有效性出具複核意見者，應符合下列條件：
1.具備四年以上辦理銀行財務報告查核簽證之經驗，或具備四年
以上辦理財務報告查核簽證之經驗並參加評價相關訓練達九十
小時以上且取得及格證書。
2.未曾因辦理財務報告查核簽證或出具不動產估價合理性複核意
見業務上有關詐欺、背信、侵占、偽造文書等犯罪行為，經法
院判決有期徒刑以上之罪。
3.最近三年無票信債信不良紀錄及最近五年無遭受會計師懲戒委
員會懲戒之紀錄。
4.不得為銀行、出具估價報告之估價師或於銀行自行估價報告簽
章之權責人員之關係人或有實質關係人之情形，或為銀行財務
報告之簽證會計師。
（七）會計師就銀行自行估價報告之合理性出具複核意見者，應依本準
則及下列規定辦理：
1.承接案件前應審慎評估專業能力與訓練、實務經驗及獨立性。
執行複核案件前應充分瞭解財務報告編製相關法令、國際財務
報導準則及不動產估價等與所複核案件相關之規定，並不得接
受委任提出公允價值結論。
2.進行複核案件應妥善規劃及執行適當作業流程，以形成結論並
據以出具複核意見書；相關執行程序、蒐集資料及作成結論應
詳實登載於複核案件工作底稿。
3.執行複核程序時，應就估價報告之範圍、所使用之資料來源、
估價所使用參數及估價方法、估價所採用之資訊及所執行之調
查、估價人員所作各項調整、估價推論過程等事項逐項評估其
適當性及合理性，並確認符合本準則及相關法令規定。另應就
銀行自行估價之作業流程等內部控制制度設計與執行之有效性
逐項分析。
4.銀行自行估價報告使用假設、估計、參數或土地開發分析使用
資訊與前期有重大差異時，應予分析確定有合理依據，與自行
估價人員有不同意見者，應提出理由。
5.複核報告內容至少應包括委任人、複核會計師及所屬事務所之
名稱及地址、複核之目的及用途、複核案件之重大假設及限制
、所執行複核工作之範圍、複核程序所採用之主要資訊、複核
結論、複核報告日等，並聲明複核意見真實且正確、具備專業
性與獨立性及遵循主管法令規定等事項。
（八）銀行之子公司持有投資性不動產者，應依各業別財務報告編製準
則或證券發行人財務報告編製準則辦理；未適用上述準則規定者
，應依本款規定辦理。
十八、無形資產：
（一）指無實體形式之可辨認非貨幣性資產，並同時符合具有可辨認性
、可被企業控制及具有未來經濟效益。
（二）無形資產之後續衡量應採成本模式，其會計處理應依國際會計準
則第三十八號規定辦理。
（三）無形資產攤銷方法之選擇應反映未來經濟效益預期消耗型態，若
該型態無法可靠決定，應採用直線法，將可攤銷金額按有系統之
基礎於其耐用年限內分攤。
十九、遞延所得稅資產：指與可減除暫時性差異、未使用課稅損失遞轉後
期及未使用所得稅抵減遞轉後期有關之未來期間可回收所得稅金額
。
二十、其他資產：指不能歸屬於以上各款之資產。
（一）承受擔保品：係依法或洽定承受借戶之原有擔保品，或補交之物
品，以抵還欠款者屬之。承受之擔保品按承受價格入帳，期末應
以帳面價值與公允價值減出售成本孰低者衡量。
（二）其他什項資產：指不能歸屬以上各款之其他資產。
|
| 第 11 條 |
資產負債表之負債至少應包括下列各項目：
一、央行及銀行同業存款：央行存款、銀行同業存款、透支銀行同業及銀
行同業拆放。
二、央行及同業融資：指以貼現之票據、擔保之債權轉向中央銀行融資或
以票據及其他方式向同業融資。
三、透過損益按公允價值衡量之金融負債：
（一）指具下列條件之一者：
1.持有供交易金融負債：
（1）其發生主要目的為近期內再買回。
（2）於原始認列時即屬合併管理之一組可辨認金融工具投資組合之
部分，且有證據顯示近期該組合為短期獲利之操作模式。
（3）除財務保證合約或被指定且為有效避險工具外之衍生金融負債
。
2.指定透過損益按公允價值衡量之金融負債。
（二）透過損益按公允價值衡量之金融負債應按公允價值衡量。但指定為
透過損益按公允價值衡量之金融負債，其公允價值變動金額屬信用
風險所產生者，除避免會計配比不當之情形或屬放款承諾及財務保
證合約須認列於損益外，應認列於其他綜合損益。
四、避險之金融負債：依避險會計指定且為有效避險工具之金融負債。
五、附買回票券及債券負債：從事票券及債券附買回條件交易時，向交易
對手實際取得之金額。
六、應付款項：包括應付帳款、應付利息、承兌匯票、應付承購帳款及其
他應付款。
（一）應付帳款：應以有效利息法之攤銷後成本衡量。但未附息之短期應
付帳款若折現之影響不大，得以原始發票金額衡量。因營業而發生
之應付帳款，應與非營業而發生之其他應付款項分別列示。金額重
大之應付關係人之款項，應單獨列示。已提供擔保品之應付帳款，
應註明擔保品名稱及帳面金額，惟應收帳款承購之業務得不列示。
（二）應付利息：應付存款戶或舉借其他債務之利息。
（三）承兌匯票：為客戶匯票承兌到期應付之款項。
（四）應付承購帳款：因買入未附追索權之應收款項而應支付予出售帳款
公司之款項。
（五）其他應付款：不屬應付帳款、應付利息、承兌匯票及應付承購帳款
之其他應付款項，如股利等。經股東會決議通過之應付股息紅利，
如已確定分派辦法及預定支付日期者，應加以揭露。
七、本期所得稅負債：指尚未支付之本期及前期所得稅。
八、與待出售資產直接相關之負債：指依出售處分群組之一般條件及商業
慣例，於目前狀態下，可供立即出售，且其出售必須為高度很有可能
之待出售處分群組內之負債。
九、存款及匯款：指支票、活期、定期、儲蓄等存款及匯款。
十、應付金融債券：指已發行之金融債券餘額。
十一、特別股負債：發行符合國際會計準則第三十二號規定具金融負債性
質之特別股。
十二、其他金融負債：指不能歸屬於以上各類之金融負債。
（一）其他按攤銷後成本衡量之金融負債：指非屬下列條件之金融負債
：
1.透過損益按公允價值衡量之金融負債。
2.因金融資產之移轉不符合除列要件或因適用持續參與法而產生
之金融負債。
3.財務保證合約。
4.以低於市場之利率提供放款之承諾。
（二）其他什項金融負債：其他不能歸屬於以上各款之金融負債。
十三、負債準備：
（一）指不確定時點或金額之負債。
（二）負債準備之會計處理應依國際會計準則第三十七號及國際財務報
導準則第九號之規定辦理。如屬就授信資產評估而得之負債準備
，應依五分類法等相關法令規定及國際財務報導準則第九號規定
評估，並以兩者中孰大之金額提列。
（三）銀行應於附註中將負債準備區分為員工福利負債準備、融資承諾
準備、保證責任準備及其他項目。
十四、租賃負債：
（一）係指承租人尚未支付租賃給付之現值。
（二）租賃負債之會計處理應依國際財務報導準則第十六號規定辦理。
十五、遞延所得稅負債：指與應課稅暫時性差異有關之未來期間應付所得
稅金額。
十六、其他負債：指不能歸屬於以上各類之負債。
|
| 第 12 條 |
資產負債表之權益項目及其內涵與應揭露事項如下：
一、歸屬於母公司業主之權益：
（一）股本：
1.股東對銀行所投入之資本。但不包括符合負債性質之特別股。
2.股本之種類、每股面額、額定股數、已發行且付清股款之股數（
含尚未經公司登記主管機關核准登記之股數）、期初與期末流通
在外股數之調節表、各類股本之權利、優先權及限制、由銀行或
由其子公司或關聯企業持有銀行之股份、保留供選擇權與股票銷
售合約發行（轉讓、轉換）之股份及特別條件等，均應附註揭露
。
3.發行可轉換特別股及海外存託憑證者，應揭露發行地區、發行及
轉換辦法、已轉換金額及特別條件。
（二）資本公積：指銀行發行金融工具之權益組成部分及銀行與業主間之
股本交易所產生之溢價，通常包括超過票面金額發行股票溢價、受
領贈與之所得及其他依本準則相關規範所產生者等。資本公積應按
其性質分別列示，其用途受限制者，應附註揭露受限制情形。
（三）保留盈餘（或累積虧損）：由營業結果所產生之權益，包括法定盈
餘公積、特別盈餘公積及未分配盈餘（或待彌補虧損）等。
1.法定盈餘公積：依銀行法第五十條之規定應提撥定額之公積。
2.特別盈餘公積：依相關法令、契約、章程規定或股東會決議由盈
餘提撥之公積。
3.未分配盈餘（或待彌補虧損）：尚未分配亦未經指撥之盈餘（未
經彌補之虧損為待彌補虧損）。
4.盈餘分配或虧損彌補，應俟股東大會決議後方可列帳。但有盈餘
分配或虧損彌補之議案者，應於當期財務報告附註揭露。
（四）其他權益：包括國外營運機構財務報表換算之兌換差額、透過其他
綜合損益按公允價值衡量之金融資產損益、避險工具之損益、重估
增值等累計餘額。
（五）庫藏股票：庫藏股票應按成本法處理，列為權益減項，並註明股數
。
二、非控制權益：
（一）指子公司之權益中非直接或間接歸屬於母公司之部分。
（二）銀行於併購時，被收購者之非控制權益組成部分，應依國際財務報
導準則第三號規定衡量。
（三）銀行應依國際財務報導準則第十二號規定揭露具重大性之非控制權
益之子公司及該非控制權益等資訊。
銀行得選擇將確定福利計畫之再衡量數認列於保留盈餘或其他權益並於附
註中揭露。確定福利計畫之再衡量數認列於其他權益者，後續期間不得重
分類至損益或轉入保留盈餘。
|
| 第 13 條 |
銀行應將某一期間認列之所有收益及費損項目表達於單一綜合損益表，其
內容包含損益之組成部分及其他綜合損益之組成部分。
前項認列於損益之收入及費用應以性質別為分類基礎。
當收益或費損項目重大時，銀行應於報表或附註中單獨揭露其性質及金額
。其他非利息淨損益金額達利息以外淨收益合計百分之五者，應於綜合損
益表上單獨列示。
綜合損益表至少包括下列項目：
一、利息淨收益：利息收入減利息費用之淨額。
（一）利息收入：融資授信、各種存款、透過其他綜合損益按公允價值衡
量之債務工具、按攤銷後成本衡量之債務工具投資所產生之利息收
入。
（二）利息費用：收受存款或舉借其他債務及金融負債所發生之各項利息
費用。
二、利息以外淨收益：
（一）手續費淨收益：手續費收入及手續費費用之淨額。手續費收入係代
辦各項手續所獲得之收入；手續費費用係委託辦理各項手續所發生
之費用。
（二）透過損益按公允價值衡量之金融資產及負債損益：買賣或借貸透過
損益按公允價值衡量之金融資產及負債，以及指定為透過損益按公
允價值衡量之金融資產及負債所產生之損益、股息紅利及期末按公
允價值評價產生之評價損益。
（三）透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產已實現損益：透過其
他綜合損益按公允價值衡量之權益工具股利收入及除列透過其他綜
合損益按公允價值衡量之債務工具損益。
（四）除列按攤銷後成本衡量之金融資產損益：係指銀行自帳上除列原已
認列之按攤銷後成本衡量之金融資產所產生之損益。
（五）金融資產重分類損益，係指依國際財務報導準則第九號規定，符合
下列條件之一者：
1.自按攤銷後成本衡量重分類至透過損益按公允價值衡量所產生之
損益。
2.自透過其他綜合損益按公允價值衡量重分類至透過損益按公允價
值衡量所產生之累計損益。
（六）兌換損益：外幣資產或負債因匯率變動實際兌換及評價之損益，惟
銀行為規避國外營運機構淨投資風險，應依國際財務報導準則第九
號規定辦理。
（七）資產減損損失及迴轉利益：其計算及表達，應依一般公認會計原則
之規定辦理。
（八）採用權益法認列之關聯企業及合資損益之份額：銀行按其所享有關
聯企業及合資權益之份額，以權益法認列關聯企業及合資權益之損
益。
（九）其他利息以外淨收益：不屬於上列各項目之其他非利息淨收益，包
括處分不良資產、承受擔保品及處分不動產及設備之損益等。
三、淨收益：利息淨收益加利息以外淨收益之合計數。
四、呆帳費用、承諾及保證責任準備提存：針對各項資產所提列備抵呆帳
之費用及提列融資承諾、保證責任準備之費用，各項資產包括
（一）放款、買入匯款、應收帳款承購、應收承兌票款、催收款、信用卡
應收帳款及其他應收款等表內項目。
（二）應收保證款項、應收信用狀款項及約定融資額度等表外項目。
五、營業費用：銀行為從事營業所需投入之費用，應視實際需要分列明細
記載之，主要區分為員工福利費用、折舊及攤銷費用、其他業務及管
理費用。
六、繼續營業單位稅前損益：前列三款之合計數。
七、所得稅（費用）利益：包含於決定本期損益中，與本期所得稅及遞延
所得稅有關之彙總數。
八、繼續營業單位本期淨利（淨損）：前列二款之合計數。
九、停業單位損益：
（一）指營業單位之稅後損益，及構成停業單位之資產或處分群組於按公
允價值減出售成本衡量時或於處分時所認列之稅後利益或損失。
（二）停業單位損益之表達與揭露應依國際財務報導準則第五號規定辦理
。
十、本期淨利（或淨損）：本會計期間之盈餘（或虧損），係前二款之合
計數。
十一、其他綜合損益：按性質分類之其他綜合損益之各組成部分，包括採
用權益法認列之關聯企業及合資之其他綜合損益份額。
（一）後續可能重分類至損益之項目：包括國外營運機構財務報表換算
之兌換差額、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具損益
、避險工具之損益等。
（二）不重分類至損益之項目：包括重估增值、透過其他綜合損益按公
允價值衡量之權益工具評價損益、確定福利計畫之再衡量數、避
險工具之損益等。
十二、本期其他綜合損益（稅後淨額）。
十三、本期綜合損益總額。
十四、本期損益歸屬於母公司業主及非控制權益之分攤數。
十五、本期綜合損益總額歸屬於母公司業主及非控制權益之分攤數。
十六、每股盈餘：
（一）歸屬於母公司普通股權益持有人之繼續營業單位損益及歸屬於母
公司普通股權益持有人之損益之基本與稀釋每股盈餘。
（二）每股盈餘之計算及表達，應依國際會計準則第三十三號規定辦理
。
|
| 第 14 條 |
權益變動表至少應包括下列內容：
一、本期綜合損益總額，並分別列示歸屬於母公司業主之總額及非控制權
益之總額。
二、各權益組成部分依國際會計準則第八號所認列追溯適用或追溯重編之
影響。
三、各權益組成部分期初與期末帳面金額間之調節，並單獨揭露來自下列
項目之變動：
（一）本期淨利（或淨損）。
（二）其他綜合損益。
（三）與業主（以其業主之身分）之交易，並分別列示業主之投入及分配
予業主，以及未導致喪失控制之對子公司所有權權益之變動。
銀行應於權益變動表或附註中，表達本期認列為分配予業主之股利金額及
其相關之每股股利金額。
|
| 第 15 條 |
現金流量表係提供財務報告主要使用者評估銀行產生現金及約當現金之能 力，以及銀行運用該等現金流量需求之基礎，即以現金及約當現金流入與 流出，彙總說明企業於特定期間之營業、投資及籌資活動，其表達與揭露 應依國際會計準則第七號規定辦理。 |
| 第 16 條 |
財務報告為期詳盡表達財務狀況、財務績效及現金流量之資訊，對下列事
項應加註釋：
一、銀行沿革及業務範圍說明。
二、聲明財務報告依照本準則、有關法令（法令名稱）、國際財務報導準
則、國際會計準則、解釋及解釋公告編製。
三、通過財務報告之日期及通過之程序。
四、已採用或尚未採用本會認可之新發布、修訂後國際財務報導準則、國
際會計準則、解釋及解釋公告之影響情形。
五、對了解財務報告攸關之重大會計政策彙總說明及編製財務報告所採用
之衡量基礎。
六、重大會計判斷、估計及假設，以及與所作假設及估計不確定性其他主
要來源有關之資訊。
七、管理資本之目標、政策及程序，及資本結構之變動，包括資金、負債
及權益等。
八、會計處理因特殊原因變更而影響前後各期財務資料之比較者，應註明
變更之理由與對財務報告之影響。
九、財務報告所列金額，金融工具或其他有註明評價基礎之必要者，應予
註明。
十、財務報告所列各項目，如受有法令、契約或其他約束之限制者，應註
明其情形與時效及有關事項。
十一、重大或有負債及未認列之合約承諾。
十二、對財務風險之管理目標及政策。
十三、金融債券之發行。
十四、主要資產之添置、擴充、營建、租賃、廢棄、閒置、出售、轉讓或
長期出租。
十五、對其他事業之主要投資。
十六、重大災害損失。
十七、接受他人資助之研究發展計畫及其金額。
十八、重大訴訟案件之進行或終結。
十九、重大契約之簽訂、完成、撤銷或失效。
二十、租賃攸關資訊。應依國際財務報導準則第十六號規定揭露，包括提
供財務報告主要使用者用以評估該租賃對銀行財務狀況、財務績效
與現金流量之影響及租賃活動之質性與量化相關資訊。
二十一、員工福利相關資訊。應依國際會計準則第十九號規定揭露，包括
確定福利計畫對未來現金流量之金額、時點及不確定性之影響、
人口統計假設變動與財務假設變動產生之精算損益、下一年度報
導期間對計劃之預期提撥金等資訊。
二十二、部門財務資訊。
二十三、公允價值資訊。應依國際財務報導準則第十三號規定揭露，包括
重複性或非重複性按公允價值衡量之資產及負債、公允價值之等
級資訊、評價技術及參數或假設等輸入值、公允價值第三等級之
相關資訊等。
二十四、金融工具應依格式 B 揭露貼現及放款暨應收款備抵呆帳變動表
，並應依據與金融工具相關之一般公認會計原則揭露。
二十五、金融資產之移轉及負債消滅之相關資訊，應依據國際財務報導準
則第七號及第九號之規定揭露。
二十六、金融工具相關資訊。應依國際財務報導準則第七號規定揭露，包
括金融工具對銀行財務狀況與績效重要性之揭露資訊；金融工具
所產生暴險之質性及量化資訊等。
二十七、重大之組織調整及管理制度之重大變革。
二十八、因政府法令變更而發生之重大影響。
二十九、銀行財務報告應揭露資產品質、免列報逾期放款或逾期應收帳款
、授信風險集中情形、利率敏感性資產負債分析表及新臺幣及美
金到期日期限結構分析表。（格式 C 至 H）
三十、資本適足性。（格式 I）
三十一、依信託業法規定辦理信託業務之內容及金額。
三十二、銀行之子公司持有銀行股份者，應分別列明子公司名稱、持有股
數、金額及原因。
三十三、私募有價證券者，應揭露其種類、發行時間及金額。
三十四、停業單位之相關資訊。
三十五、受讓或讓與其他金融機構主要部分營業及資產、負債。
三十六、銀行為金融控股公司之子公司時，與金融控股公司及其他子公司
間進行業務或交易行為、共同業務推廣行為、資訊交互運用或共
用營業設備或場所，其收入、成本、費用及損益之分攤方式。
三十七、資產負債表、綜合損益表、權益變動表及現金流量表各項目之補
充資訊，包括可能影響銀行未來現金流量之重大資訊，或其他為
避免主要使用者之誤解，或有助於財務報告之公允表達所必須說
明之事項。
|
| 第 17 條 |
財務報告對於資產負債表日至通過財務報告日間所發生之下列期後事項，
應加註釋：
一、資本結構之變動。
二、鉅額長短期債款之舉借。（不包含同業拆借及一般客戶存款）
三、主要資產之添置、擴充、營建、租賃、廢棄、閒置、出售、質押、轉
讓或長期出租。
四、所營業務範圍與營運策略之重大變動。
五、受讓或讓與其他金融機構主要部分營業及資產、負債。
六、對其他事業之主要投資。
七、重大災害損失。
八、重大資產折損與債權沖銷。
九、重大訴訟案件之進行或終結。
十、重大契約之簽訂、完成、撤銷或失效。
十一、重大之組織調整及管理制度之重大改革。
十二、因政府法令變更而發生之重大影響。
十三、其他足以影響今後財務狀況、財務績效及現金流量之重大事故或措
施。
|
| 第 18 條 |
財務報告附註應分別揭露銀行及其各子公司本期有關下列事項之相關資訊
，母子公司間交易事項亦須揭露：
一、重大交易事項相關資訊：
（一）累積買進或賣出同一轉投資事業股票之金額達新臺幣三億元或實收
資本額百分之十以上。
（二）取得不動產之金額達新臺幣三億元或實收資本額百分之十以上。
（三）處分不動產之金額達新臺幣三億元或實收資本額百分之十以上。
（四）與關係人交易之手續費折讓合計達新臺幣五百萬元以上。
（五）應收關係人款項達新臺幣三億元或實收資本額百分之十以上。
（六）出售不良債權交易資訊。（格式 J）
（七）依金融資產證券化條例或不動產證券化條例申請核准辦理之證券化
商品類型及相關資訊。
（八）母子公司間及各子公司間之業務關係及重要交易往來情形及金額。
（格式 K）
（九）其他足以影響財務報告主要使用者決策之重大交易事項。
二、子公司資金貸與他人、為他人背書保證、期末持有有價證券情形、累
積買進或賣出同一有價證券之金額達新臺幣三億元或實收資本額百分
之十之交易及從事衍生工具交易之資訊。但子公司屬金融業、保險業
、證券業等，且營業登記之主要營業項目包括資金貸與他人、背書保
證及買賣有價證券者，得免揭露上開資訊。
三、轉投資事業相關資訊及合計持股情形。（格式 L）
四、赴大陸地區設立分支機構及投資情形。（格式 M）
五、主要股東資訊：銀行股票已在證券交易所上市或於證券商營業處所上
櫃買賣者，應揭露銀行股權比例達百分之五以上之股東名稱、持股數
額及比例。銀行為辦理上開事項，得請證券集中保管事業提供相關資
料。（格式 S）
|
| 第 19 條 |
銀行除依格式 N 揭露關係人資訊外，應依國際會計準則第二十四號規定
，充分揭露關係人交易資訊。
於判斷交易對象是否為關係人時，除注意其法律形式外，亦須考慮其實質
關係。具有下列情形之一者，除能證明不具控制、聯合控制或重大影響者
外，應視為實質關係人：
一、公司法第六章之一所稱之關係企業及其董事、監察人與經理人。
二、受同一總管理處管轄之公司或機構及其董事、監察人與經理人。
三、總管理處經理以上之人員。
四、對外發布或刊印之資料中，列為關係企業之公司或機構。
五、其他公司或機構與銀行之董事長或總經理為同一人，或具有配偶或二
親等以內關係。
關係人交易如有與非關係人交易條件不同之情形，應予敘明。
|
| 第 20 條 |
財務報表之名稱及格式如下： 一、資產負債表。（格式一） 二、綜合損益表。（格式二） 三、權益變動表。（格式三） 四、現金流量表。（格式四） |