第九章 管理會計事務處理程序
第一節 管理會計之目的
第一條 管理會計之目的，係為定期規劃提供管理決策所需之資料，
以達成經營管理之目標，並定期追蹤考核，檢討各項實施成
果，以增進經營管理之總效益。
第二條 管理會計事務之範圍主要有下列五項：
一、預算控制在管理上之應用。
二、利潤規劃在管理上之應用。
三、財務分析在管理上之應用。
四、成本利潤中心在管理上之應用。
五、統計方法在管理上之應用。
第二節 預算控制在管理上之應用
第三條 預算控制之目的，積極作用在於正確指導與輔助業務之開展
，以達成營運管理之有效目標。消極作用在於限制各項費用
在預算內開支，防止發生浪費。
第四條 營業預算編製程序：信用合作社年度計畫與預算應遵循政府
金融政策及主管機關之規定，並依據國內外經濟情勢及信用
合作社本身之設立宗旨、任務及經營方針訂定。應注意長期
計畫之配合並由各級管理人員參與規劃，其程序如下：
一、年度業務計畫應審視國內外經濟金融情勢及自身設立宗
旨、任務及經營方針訂定。
二、會計部門根據業務計畫彙編年度營業預算，提經有關部
門參與修訂後提報理事會核議。
三、營業預算經理事會審定，提經社員代表大會議決並函報
主管機關備查。
第五條 營業預算之主要內容：
一、營運計畫：包括存款業務、放款業務、匯兌業務、保險
及代理業務，有價證券等業務之營運量值。
二、資本支出及投資計畫：包括計畫型 (含購建、改良、更
新、擴充不動產及機器設備) 及非計畫型 (零星購置或
汰換設備，無法計算投資效益者) 資本支出計畫暨各項
事業股權等長期投資計畫。
三、營業收支及損益：包括利息收支、手續費收支、其他營
業收支及各項費用等項目。各項費用包括：用人費用、
事務費用、折舊與攤銷、稅捐與規費等項目。營業收支
相抵即為年度預算盈餘或損失。
四、盈餘分配：包括預估營利事業所得稅、彌補累積虧損、
法定盈餘公積、特別盈餘公積及發放股息、交易分配金
等。
第六條 為有效控制預算執行，信用合作社可依照各項業務別或營業
單位別，按月、按季、按期及按年定期編製預算控制表，就
營運實績與預算逐一加以比較，檢討其差異原因，研擬有效
之改善對策，並作為評估經營績效之參考。營業預算之控制
除注意業務目標量值之達成外，尚應注意各項業務是否合理
成長及維持均衡發展。
資本支出及投資計畫，營運收支及損益等預算執行結果，如
實際數與預算數發生差異時，年度終了應詳列明細，依法定
程序，提經理事會及社員代表大會通過。
第七條 信用合作社可根據本身業務及需要，自行設計一套預算控制
表報可供參考：
一、營業預算與實際比較月報：
(一) 本月份預算數 (二) 本月份實際數 (三) 比較增
減。
二、主要業務營運績效概況月報：
(一) 本月份實績 (二) 預算達成率 (三) 業務成長率。
三、全體及各單位營運績效綜合比較月報：
(一) 放款平均利率分析 (二) 營業收支分析 (三) 利息收
支及淨收益分析 (四) 業務費用分析。
第三節 利潤規畫在管理上之應用
第八條 信用合作社為達成利潤規畫，便於成本控制及營運決策之下
達，必須運用會計及其他有關資料，對於預計之各項業務作
利潤分析，就影響利潤之各種重要因素，予以連貫研究，整
體考量。為有效達成利潤規畫之目的，應兼顧執行及評核。
其規畫應與營業預算交互配合運用。在執行過程中並應不斷
分析、檢討與評核，俾供利潤規畫之參考。
第九條 為適應利潤分析之需要，對於成本資料須按其習性，予以明
確劃分如下：
一、固定成本：凡成本在特定範圍內不隨業務營運量之增減
而變動者屬之。
二、變動成本：凡成本在特定範圍內隨業務量而變動，並成
正比例增減者屬之。
三、半變動成本：凡成本在特定範圍內，其數額保持不變，
惟超過此一範圍，即隨業務營運量而變動，但不成正比
例增減者屬之。
第十條 對於成本之固定成份及變動成份，可採用下列方法之一測定
：
一、會計推算法：根據種種不同業務營運量下之成本資料，
觀察其成本性質，消除偶發性之因素，憑經驗及判斷，
將其劃分為固定成本及變動成本。
二、高低點法：就各項業務營運量資料 (通常為時間數列)
中取其最高及最低兩點，對兩期成本加以分析，以決定
其中固定及變動部份。
三、統計分析法：用統計學上觀察法或最小平方法，測定成
本與營運量之相關程度，以確定固定成本及變動成本。
四、業務分析法：根據業務營業過程、作業狀況、耗用人工
物品等情形，再參酌經驗，估計成本，以決定其固定及
變動部份。
第十一條 信用合作社對各項業務之成本、收益率、營運量及利潤四
者之相互關係，應詳為研析，適時檢討，藉以明瞭有關經
營上之問題，供管理決策之依據，期謀減低成本，增進利
潤：
一、營業損益平衡點之所在。
二、成本變動對損益平衡點與利潤之影響。
三、營業收益率變動對損益平衡點與利潤之影響。
四、多種業務營運量組成比率之變動，對損益平衡點與利
潤之影響。
五、在某一特定營運量下，可能產生若干之利潤。
六、欲達成一定利潤需要若干之營運量。
七、營業收益率降低時，需增加多少營運量，方足以彌補
所減少之差額。
八、何種業務項目之利潤最大。
第十二條 前條所稱營運量，就營運資金業務而言，係資金每日平均
餘額而言，如存、放款每日平均餘額。就非營運資金之服
務性業務而言，係指某一時間承做數或計價數量而言，如
匯出匯款及代理收發款件數、金額等。所稱收益率係指利
息收益率及手續費收費率而言，前者係指運用資金收入與
營運量之比率，如放款利率；後者係指業務收入與營運量
之比率，如代理業務手續費收入。以上各項業務之營運量
與其收益率之乘積，即為該項業務之營業收入。
第十三條 損益平衡點係指營業收入與成本支出相等之點，即收支平
衡，不盈不虧之所在。營業收入減除變動成本後之餘額稱
邊際收益，可抵償固定成本並獲得盈餘。邊際收益對營業
收入之比率稱邊際收益率或稱利量率，可供管理當局瞭解
其營業收入之增減對盈餘之影響。營業收入超過損益平衡
點之部份稱安全餘額，亦即營業收入對損益平衡點可以縮
減之最大限度。
第十四條 損益平衡點之計算公式可分為運用資金業務及無須運用資
金業務兩種：
一、運用資金業務之計算方式：
(一) 以存款業務為中心
損益平衡 固定成本
點 (存款＝─────────────────
營運量) 放款資金運用－存款資金平均
平均收益率 變動成本率
固定成本
＝─────────────────
放款營 買入票券
運量 放款 營運量 買入票
(───×平均＋────×券收益
存款營 利率 存款營運 率
運量 量
存款準備金營運量
＋────────×存款準備金利率
存款營運量
＋……) －存款資金平均變動成本率
(二) 以總資金來源為中心
損益平衡點 固定成本
(總資金營＝────────────────
運量) 總資金運用平－總資金來源平均變動
均收益率 成本率
上列固定成本歸屬期間，必須與存款或總資金運用
平均收益率及存款或總資金平均變動成本率之計算
期間一致，存款或總資金運用平均收益率，應以扣
除變動成本如稅捐等後之收益淨額計算之。
二、無須運用資金之服務性業務一般公式：
固定成本 固定成本 固定成本
損益平＝──────＝───────＝────
衡點 變動成本 1－變動成本率 利量率
1－────
營業收入
第十五條 各項業務之成本、收益率、營運量及利潤四者之主要相互
關係，就損益平衡點公式說明如下：
一、固定成本之變動：
(一) 固定成本增加時：損益平衡點增高，因而超過損益
平衡點後所獲利潤，與所增固定成本同額減少，而
未達損益平衡點時發生之虧損，亦與所增固定成本
同額增加。
(二) 固定成定減少時：損益平衡點下降，因而超過損益
平衡點後所獲利潤，與所減固定成本同額增加，而
未達損益平衡點時發生之虧損，亦與所減固定成本
同額減少。
二、變動成本之變動：
(一) 變動成本增加時：與收益率減低具有相同的結果，
即利量率降低，收回固定成本之能力減弱，且損益
平衡點上升，因而未超過損益平衡點後所獲利潤較
小，而未達損益平衡點時發生之虧損亦較大。
(二) 變動成本減少時：與收益率提高具有相同的結果，
即利量率升高，固定成本收回能力增強，且損益平
衡點降低，因而超過損益平衡點後所獲之利潤較大
，而未達損益平衡點時發生之虧損亦較小。
三、收益率之變動：
(一) 收益率提高時：利量率升高，固定成本收回加速，
且損益平衡點下降，因而超過損益平衡點後所獲利
之利潤較大，而未達損益平衡點時發生之虧損亦較
小。
(二) 收益率減低時：利量率下降，固定成本收回趨緩，
且損益平衡點上升，因而超過損益平衡點後所獲利
之利潤較小，而未達損益平衡點時發生之虧損亦較
大。
四、關於利量率者：
(一) 利量率甚高時：超過損益平衡點後之營運量稍微增
減，利潤即大量升降，而未達損益平衡點時，營運
量稍微增減，損失即大量降升。
(二) 利量率甚低時：如營運量起落不大，損益就無顯著
之反應。
五、關係安全餘額者：
(一) 安全餘額甚多時：表示營業收入可以緊縮之限度較
大，雖於營業逆轉時，仍有雄厚之抗拒力量，於營
業收入下降至相當程度方發生虧損。
(二) 安全餘額甚少時：表示營業收入可以緊縮之限度較
小，對於營業逆轉之抗拒能力甚為薄弱，營業收入
稍微降低，便將發生虧損。
第十六條 信用合社社於求得損益平衡點後，應進而根據成本與利量
間之相互關係，謀求增進利潤，其方法如下：
一、減低固定成本。
二、減低單位變動成本或資金變動成本率。
三、在不影響業務營運量之原則下，提高營業收益率。
四、在不減低收益率之原則下，增加業務營運量。
五、資金來源項目不止一種時，設法以資金變動成本率較
低之項目代替變動成本率較高者。
六、資金運用項目不止一種時，設法以資金運用收益率較
高之項目代替收益率較低者。
第十七條 損益平衡分析法運用於所需營業收入或業務營運量之估計
，其計算公式如下：
一、欲達成一定盈餘所需營運量
固定成本＋所需盈餘
＝──────────────────────
利量率或 (資金運用平均收益率－資金平均變動成
本率)
二、計劃擴充業務，增加固定成本及盈餘，所需營業收入
或營運量
原有固定成本＋原有盈餘＋所需固定成本＋所增盈
餘
＝──────────────────────
利量率或 (資金運用平均收益率－資金平均變動成
本率)
三、營業收益率較低，變動成本率亦同時降低，所需營業
收入或營運量
固定成本＋盈餘
＝─────────────── 或
變動成本－變動成本減少數
1－─────────────
營業收入－營業收入減少數
固定成本＋盈餘
──────────────────────
(資金運用平均收益率－收益率減少數) － (資金
平均變動成本率)
四、營業收益率提高，變動成本率亦同時提高，所需營業
收入或營運量
固定成本＋盈餘
＝─────────────── 或
變動成本＋變動成本增加數
1－─────────────
營業收入＋營業收入增加數
固定成本＋盈餘
──────────────────────
(資金運用平均收益率＋收益率增加數) － (資金
平均變動成本率)
五、營業收益率與變動成本率呈相反方向變動，參照三、
四兩公式求得之。
六、為彌補營業收益率減低所需增加之營運量，可以下列
公式求得之。
所需增加之營運量＝原有營運量×所需增加營運量百
分比
邊際收益率減少數
＝原有資金營運量×──────────────
原有邊際收益率－邊際收益率減
少數
或 原有資金營運量×所需增加營運量百分比
資金運用平均收益率減少數
＝原有資金營運量×──────────────
原有資用運用平均益率－資金平
均變動成運用平均收益率減少數
多種業務營運量比率變動時，應以衡量利量率之加權
平均數，或資金運用平均數，或資金運用平均收益率
減除資金平均變動成本率之差，趨高時為有利，否則
損益平衡點必告上升，而利潤將隨之降低。
第十八條 利潤差差分析之意義
信用合作社為適應成本控制及利潤規畫需要，對於各項業
務應為利潤差異分析，就預算目標與實際營運成果，或本
期與上期營運成果，詳為比較，根據各項業務營運量，收
益率及成本之變化，探討營業收入及營業成本之差異原因
，以求改進。
第十九條 利潤差異之分析，得以毛利分析為主，對個別業務、營業
單位等獲利能力之強弱，予以探討。對業務費用及管理費
用等之變動，得就其內容與習性，視實際需要，作適當之
比較分析。毛利分析得按左列各式計算其差異數額：
一、營業收入方面：
(實際營運量－預算營運量) ×預算收益率
＝營運量變動所影響之差異數額
(實際收益率－預算收益率) ×預算營運量
＝收益率變動所影響之差異數額
二、營業支出方面：
(實際營運量－預算營運量) ×預算成本率
＝營運量變動所影響之差異數額
(實際成本率－預算成本率) ×預算營運量
＝成本率變動所影響之差異數額
第二十條 衡量各種業務之獲利能力或分析多種業務，多個營業單位
之獲利能力時，得按直接成本法，比較其邊際收益或邊際
收益率，並排除攤入之固定成本，以明其實際營運得失。
分析多種業務之獲利能力，除比較邊際收益率之高低外，
並應兼顧個別營運量佔總營運量之比率，而以獲利實績指
數比較之，其計算公式如下：
獲利實機指數＝某項業務量佔總營運量百分比×該項業務
邊際收益率
第二十一條 信用合作社為增進利潤，適應經營者管理決策之需要，
對於各項業務之歷史成本因素，得按實際需要，依據特
殊目的及條件，加以考量、選擇、修正、刪除或重行計
算。
第二十二條 為因應管理決策之需要，應將業務營運成本，劃分為有
關成本及無關成本。有關成本將因決策之選擇而變化，
無關成本則不受決策之影響，於運用成本資料以供決策
參考時，應慎加研析選擇採用，以免導致錯誤之抉擇。
第二十三條 差異成本之分析有助於各信用合作社業務營運決策，其
範圍包括下列各項：
一、如何調節業務營運量，謀求最高利潤。
二、如何酌降業務收益率，從事合理之競爭。
三、如何增添業務項目，擴展營業範圍。
四、如何著重收益性高之業務，俾利經營。
五、如何改善抑或減少承做虧損業務之營運量。
六、如何從事營業設備之擴建，添置、更新或改良。
七、營運設備究應購用或租用。
第二十四條 對於調節業務營運量，以謀求最高利潤所應考慮者：
一、當差異收入超出差異成本時，對於利潤總額即有增
益。
二、當營運量繼續變動至差異收入等於差異成本時，即
為利潤最大或損失最小之時。
第二十五條 對於酌降業務收益率，從事業務競爭所應考慮者：
一、由於營運量增加所得之增益，能否補償降價所受之
損失。
二、參酌其他競爭同業採取降低收益率之情形，考慮是
否比照辦理。
第二十六條 對於增添業務項目，擴展營業範圍所應考慮者：
一、新業務項目之差異收入是否高於差異成本。
二、新增業務是否影響舊有業務之營運量，比較其得失
。
第二十七條 對於如何著重收益性高之業務，集中於有利之經營項目
所應考慮者：
一、比較個別業務項目之邊際收益。
二、沈入成本有無轉嫁之可能。
三、集中經營項目後，其利潤總額是否增加。
第二十八條 對於如何改善或減少承做虧損業務之營運量所應考慮者
：
一、承做該項業務是否能帶動增加其他業務。
二、該項業務所需之固定成本及變動成本有無可能轉嫁
到其他業務。
第二十九條 對於現有設備應否重置換新，應考慮下列各項：
一、重置新設備所需資金之總額及資金來源。
二、現有設備之變現價值尚存若干。
三、現有設備重置換新可能節省之成本。
四、新設備之使用年限。
五、使用資金之成本率。
六、節省成本可能增加之所得稅。
第三十條 對於內部營運設備究應購用或租用所應考慮者：
一、購買設備所需資金之總額及資金來源。
二、新設備之使用年限。
三、新設備之殘值。
四、新設備之維護費用。
五、租用設備之總成本。
六、使用資金之成本率。
第三十一條 信用合作社對於計畫型資本支出預算應擇用適當方法，
評估其效益，其測驗方法如下：
一、收回期間法：計算一投資計畫收回其原始投資額所
需時間之方法。
二、報酬率法：計算一項投資計畫平均稅後年利潤與其
投資額比率之方法。
三、淨現值法：將一項投資計畫之營運現金流量折成現
值，再減除該計畫之原始投資額，以求得此一投資
計畫之淨現值之方法。
四、內部報酬率法：計算投資計畫營運現金流量之現值
等於其原始投資額之折現率之方法。
第三十二條 為評估資本支出之收益，測驗其是否合乎經濟原則所應
考慮之基本問題有五：
一、確定全部資本支出之數額及其所需資本之來源。
二、估計新計畫實施後可能增加之收入或可能減少之成
本。
三、估計新計畫實施後可能發生之成本。
四、預計新設備存續期限。
五、估計新計畫所需資金之成本率。
上述資本支出之數額，以購置新設備所需資金總額扣除
舊設備處分所得後之淨額計算。估計新計畫可能收回之
資金，以增加之利潤加新投資折舊之數額為準。所需資
金之成本率，得視資金來源情形，酌按資金借入率 (資
金來源成本) 或資金貸出率 (資金機會成本或運用效益
) 計算，各信用合作社為簡便計，亦得按安期儲蓄存款
利率計算。
第四節 財務分析在管理上之應用
第三十三條 信用合作社對全社財務報告應運用財務分析之方法，將
財務狀況及經營成果，作客觀之分析及評核，以提供管
理決策及釐訂營運方針之依據。
第三十四條 財務分析之方法，視事實需要，就下列各項選擇應用之
：
一、動態分析，指同一事項異時之比較，用以分析其動
態之變化，其方法如下：
(一) 增減變動法─以顯示各項目在兩個不同時間之增
減變化。
(二) 趨勢法─以顯示各項目在某一段時間之變化趨勢
。
(三) 標準差異法─以顯示某一項目在各時期中與所選
定之標準量值差異之變動。
二、靜態分析，指同時異事之比較，用以瞭解靜態之狀
況，其其方法如下：
(一) 比率法─以顯示此一項目與彼一項目間之關係。
(二) 百分率法─以顯示各項目之金額與總數間之關係
。
第三十五條 財務分析比較方法，得就下列各項選擇應用之：
一、自行比較，指信用合作社本身財務狀況及經營績效
加以比較：
(一) 預算達成比較─預算數與實際數之比較。
(二) 業務成長比較─不同時期之比較，即本期與上期
之比較。
(三) 單位績效比較─內部營業單位間之比較。
二、同業相互比較，指自身財務狀況及經營績效與同業
相互間之比較。
第三十六條 財務分析之內容，應就其流動性、安定性、收益性、效
率性及經營總績效加以分析，並作綜合之研判，以測定
財務狀況及經營成果是否健全良好。
第三十七條 流動性分析為測驗金融機構資金運用調撥是否具有流動
性。
一、分析流動資產與流動負債各科目間之相互關係，就
其結構百分比觀察獲得之。
二、就最近三年來流動資產與流動負債各科目之消長情
形加以比較分析。
三、比較分析項目如下：
(一) 速動比率：用以測定金融機構對存款債權人所提
供之即刻償付能力。
計算公式：
(現金、存放合庫及繳存存款準備金) ÷各項存
款
(二) 流動比率：用以測驗流動性支付能力，本比率愈
高，表示流動性愈強。
計算公式：
(超額準備＋有價證券＋應收利息＋其他流動資
產) ÷各項存款
第三十八條 安定性分析為測驗金融機構財務結構是否健全。一般分
析項目如下：
一、分析資產、負債及社員權益各科目間之相互關係就
其結構百分比觀察之。
二、就最近三年來資產、負債及社員權益各科目之消長
情形，加以比較分析。
三、比率分析項目如下：
(一) 存款與社員權益比率：用以衡量社員權益是否適
度。本比率愈大，表示作為保障存款之社員權益
愈少，顯示資本結構有待加強。
計算方式：
存款÷社員權益
(二) 存款與自有資金 (含營業及負債準備) 之比率：
用以衡量金融機構自有資金對存款之比率是否適
度，本比率愈高，表示自有資金支付能力較弱，
本比率可併上一比率分析之。
計算方式：
存款÷ (社員權益＋各項準備)
(三) 社員權益與實有負債比率：即社員與債務人間之
權益分析，用以顯示長期償還能力及資本結構是
否健全。本比率愈高，顯示長期償還能力愈強，
資本結構愈趨穩健。
計算公式：
社員權益÷ (負債總額－或有負債)
(四) 固定資產與社員權益之比率：用以測定社員權益
投入固定資產之程度，本比率低於一○○％時，
表示社員權益尚有餘額可供營運週轉之用。
計算公式：
固定資產÷社員權益
(五) 放款與存款之比率：用以觀察放款與存款間之相
互關係。本比率如高於一○○％，則表示尚有部
分放款資金係依存於自有資金或其他來源，如低
於一○○％，則表示尚有部分存款資金供其他用
途。
第三十九條 收益性分析為測驗金融機構經營成果及獲利能力之高低
，通常所應用之方法如下：
一、以營業收入為總數，計算各損益科目之結構百分比
，在計算時應將內部收入、支出扣除。
二、就最近三年損益情形加以比較，以瞭解其營運趨勢
。
三、收益性比列分析項目如下：
(一) 營業成本與營業收入之比率：用以測定每元營業
收入所應負擔之營業成本。本比率愈低，表示營
收效能愈佳。
計算公式：
營業成本÷營業收入
(二) 營業純益與營業收入之比率：用以測定每元營業
收入可獲得之淨利若干。本比率愈高，表示營收
淨利愈佳。
計算公式：
營業純益÷營業收入
(三) 利息費用與利息收入之比率：用以測定每元資金
運用收入所應負擔資金成本若干。本比率愈低，
表示其資金運用之收益愈佳。
計算公式：
利息費用÷利息收入
(四) 業務費用與營業收入之比率：用以顯示每元營業
收入所需支出之業務費用若干。本比率愈低，表
示業務費用負擔愈輕。
計算公式：
業務費用÷營業收入
(五) 管理費用與營業收入之比率：用以測定每元營業
收入所需負擔之管理費手若干。本比率愈低，表
示管理費手愈節省。
計算公式：
管理費用÷營業收入
(六) 資金收入與資金支出之比率：用以衡量資金運用
之成數。本比率愈高表示資金運用效果愈佳。
計算公式：
(利息收入±證券損益±投資損益) ÷利息費用
(七) 資金運用收益率：用以表示資金之收益水準。本
比率愈高，表示資金運用之獲利能力愈大。
計算公式：
資金運用收入÷資金運用平均餘額
(八) 資金來源成本率用以表示資金來源成本之高低。
本比率愈低，表示資金來源成本愈低。
計算公式：
資金來源成本÷資金來源平均餘額
(九) 資金來源及運用差益率：用以表示資金營運業務
收支差益率之大小。本比率愈大，表示資金營運
業務獲利能力愈強。
計算公式：
資金運用收益率－資金來源成本率
第四十條 效率性分析為分析營運效率之高低。一般應用之內容如下
：
一、分析資產、負債、損益及用人數等各項目間之相互關
係。
二、就最近數年來資產、負債、損益及用人數等項目相相
互關係，予以分析比較觀察。
三、效率性比率分析之項目如下：
(一) 營業收入與實有資產總額之比率：用以測定每元資
產所創造營業收入之能力。本比率愈高，表示資產
運用效率愈高。
計算公式：
營業收入÷實有資產總額
(二) 資產報酬率：用以測定資產總投資之獲利能力。本
比率愈高，表示資產之運用收益亦愈高。
計算公式：
淨利÷實有資產總額
(三) 營業收入與用人數之分析：用以測定每一員工所創
造之營業收入額，金額愈大，表示每一員工所創造
之營業收績效愈高。
計算公式：
營業收入÷用人數
(四) 用人費用與金融業務收入比率：用以測定用人費用
是否超過法令規定比率。
計算公式：
用人費用÷金融業務收入
(五) 逾期放款比率：用以評估放款業務品質是否優良。
本比率愈低，表示放款品質愈佳。
計算公式：
逾期放款÷放款總額
(六) 呆帳與放款比率：用以考核放款業務之營運績效。
本比率愈低，表示放款效率愈佳。
計算公式：
實際發生呆帳數÷放款總額
第四十一條 信用合作社應按期編製現金流量表，採現金及約當現金
為基礎，藉以彙總表達在特定期間內有關現金流入流出
狀況，俾作必要之分析與解釋。前項所稱現金及約當現
金包括現金 (含庫存現金、週轉金) 、存放銀行及合庫
(含繳存存款準備金) 、買入票券。
第四十二條 現金流量表之編製，應按營業活動、投資活動、理財活
動分別列示其現金增減因素，於計算各項活動之現金淨
流量後合計其總數，以顯示當期現金淨增加或淨減少之
數額。
前項金額應與現金及約當金期初餘額與期末餘額之差數
相符。
第四十三條 信用合作社應根據前後兩期之權責發生基礎財務報表計
算現金流量，凡涉及現金、約當現金之增減者應逐項列
示其現金淨流量。主要之現金流入或流出項目列舉如左
：
一、營業活動之現金流量：
以本期損益加減其調整項目，包括提存備抵呆帳及
損失、提存各項準備、折舊及攤銷、買賣票 (債)
券損失 (利益) 、投資損失 (利益) 、財產交易損
失 (利益) 、債務整理損失 (利益) 、其他不影響
現金之損失 (利益) 、有關損益之流動資產淨減少
(增加) 、有關損益之流動負債淨增加 (減少) 。
二、投資活動之現金流量：
係與固定資產、非營業資產、長期投資、貼現、放
款及其他資產有關之減少或增加等。
三、理財活動之現金流量：
係與短期債務、存匯款、其他負債及股金有關之增
加或減少，暨盈餘分配等產生之現金流量。
第四十四條 編製現金流量表應注意有無特殊或不常發生之項目、非
常損益項目、與會計原則或方法變動有關之項目等，並
應分析對經營可能發生之影響，俾作適當因應。
第四十五條 現金流量分析用以測驗金融機構現金流量之適足性，其
比率分析項目如下：
一、現金流量比率：
營業活動之淨現金流量
──────────×1００％
流動負債
本比率係衡量信用合作社償還短期債務之能力。比
率愈高，表示其流動性愈強。
二、現金流量允當比率：
五年期間營業活動淨現金流量之合計數
─────────────────×１００％
五年期間資本支出、現金股息及交易分
配金合計數
本比率係要確定信用合作社由營業活動產生之現金
流量足以支應資本支出、現金股息及社員交易分配
金之程度。本比率愈高，表示從營業上所獲之現金
，愈能支應資本支出、現金股息、交易分配金所需
。
三、現金再投資比率：
營業活動之淨現金流量－現金股息及交
易分配金
─────────────────×１００％
(資產帳面淨值＋備抵折舊) －流動負
債
本比率用以衡量信用合作社為達資產重置及營業成
長之目的，由營業活動所產生之現金流量扣除發放
股息及交易分配金後之餘額占資產之百分比。本比
率愈高，表示可再投資於各項資產之現金愈多，反
之則愈少。
四、現金流量對總負債比率：
現金流量
────×１００％
負債總額
本比率用以衡量信用合作社之年度現金流量償付總
負債之能力，比率愈高，表示償付全部債務之能力
越強，反之則愈弱。
第五節 成本暨利潤中心在管理上之運用
第四十六條 實施成本及利潤中心制度之目的，係考核所屬各營業單
位之經營績效及評估顧客業務往來對信用合作社收益貢
獻之大小。
第四十七條 所屬各營業單位成本及利潤中心之設置，得依其內部組
織及業務別性質，按照「授信」、「存款」、「匯兌」
、「資金調度」等部門分別設置利潤中心，並依照「管
理階層」、「總務部門」、「內部作業」等部門設立成
本中心。信用合作社並應依照往來客戶對象辦理個別顧
客盈利性分析。上項成本及利潤中心之劃分標準得配合
實際需要適時調整之。
第四十八條 各成本及利潤中心其收入及成本之歸屬，以報表為之。
並可按月、按季、按期、按年定期編製會計報告，供管
理決策參考。
第四十九條 各成本及利潤中心其收入及成本之歸屬，除信用合作社
依其個別特有性質訂有分攤標準者外，可依左列原則辦
理：
一、直接業務收入之歸屬：凡經營各項業務所取得之直
接業務收入，如利息收入、手續費收入、證券利益
、內部收入等，扣除應負擔之稅負後之淨額，應直
接歸屬於各利潤中心。
二、直接業務支出之歸屬：凡經營各項業務所取得之直
接業務支出，如利息費用、手續費費用、證券損失
、內部支出等，應直接歸屬於各利潤中心。
三、直接費用之歸屬與分攤：凡經營各項業務而直接支
付或歸屬攤計之人事費用及事務費用中之郵電費、
印刷費、複製費、辦公用品費、調查研究費等，均
屬直接費用，依照下列歸屬於各成本及利潤中心：
(一) 人事費用之歸屬與分攤：
1.直接歸屬：聘僱人員給與、薪資、加班值班費
、津貼、員工獎金。
2.按照各成本及利潤中心用人數所佔比例攤計：
工資、膳費、醫藥費、員工康樂活動費、其他
福利費。
3.按照各成本及利潤中心薪資所佔比例攤計：退
休及卹償金、員工保險費。
(二) 事務費用之歸屬與分攤：
1.郵電費
(1) 電話費：專線電話直接歸屬，中斷線電話按
各成本及利潤中心電話分機架數所佔比例攤
計。
(2) 電報費：直接歸屬。
(3) 郵費：國內郵費平均攤屬「存款」、「授信
」、「國內匯兌」等利潤中心。
2.印刷費：按各成本及利潤中心實際領用數量攤
計。
3.複製費：按各成本及利潤中心實際使用數量攤
計。
4.辦公用品：按各成本及利潤中心實際領用數量
攤計。
5.調查研究費：直接歸屬。
四、成本中心直接費用之分攤：各成本中心所攤計之直
接業務費用可依照下列原則歸屬於各利潤中心。
(一) 管理階層：按照各利潤中心人事費用所佔比例歸
屬於各利潤中心。
(二) 內部作業：
1.存款記帳員：直接歸屬於「存款」。
2.票據交換員：直接歸屬於「存款」。
3.會計：按照各利潤中心傳票量所佔比例歸屬於
各利潤中心。
4.打字員：中文打字員直接歸屬於「授信」。
5.文書：按照各利潤中心用人數所佔比例歸屬於
各利潤中心。
五、間接費用之分攤：凡直接業務費用以外之事務費用
，營業稅及印花稅以外之各項稅捐、各項折舊、各
項攤銷、其他營業費用等為間接業務費用，為簡化
計，得按照各利潤中心人事費用所佔比例歸屬於各
利潤中心。
六、營業外收支之歸屬：營業外收入、營業外費用均不
攤屬於各利潤中心，各項提存計提時亦不攤計於各
利潤中心，俟實際發生呆帳或損失時，再作直接歸
屬。
第五十條 各利潤中心可按照下列原則計算吸收資金收益及運用資金
成本：各利潤中心吸收之資金，除供本身運用外，剩餘資
金全部集中於「資金調度」利潤中心，資金若不足時亦得
向「資金調度」利潤中心取得資金，兩者皆參酌各社自行
訂定之內部往來利率計算利息。
第五十一條 為計算各利潤中心之收入、成本及損益，每月應編製之
報表如下：
一、直接業務收支計算表。
二、直接業務費用計算表。
三、「管理階層」及「內部作業」成本中心費用攤計表
。
四、間接業務費用攤計表。
五、營運資金來源運用表。
六、吸收資金收益及運用資金成本計算表。
七、業務別利潤中心損益彙總計算表。
第五十二條 顧客別盈利性分析係按顧客別所作之盈利性分析，其收
入及成本之歸屬依照下列原則辦理：
一、直接業務收入之歸屬：凡顧客業務往來所給之利息
、手續費等直接業務收入應直接歸屬於各顧客別利
潤中心。
二、直接業務支出之歸屬：凡與顧客業務往來所收取之
利息、手續費等直接業務支出應直接歸屬於各顧客
別利潤中心。
三、應攤計之各項業務費用：應攤計之各項業務費用，
除營業稅與印花稅應直接歸屬，其餘可按照與顧客
業務往來之筆數分攤於各顧客別利潤中心。
四、運用客戶資金損益之計算：各顧客別利潤中心可依
照前列之方式，計算客戶供應資金收益及客戶使用
資金成本。
第五十三條 為計算顧客別盈利性分析之收入、成本及損益，每月可
編製下列報表：
一、顧客別盈利性分析計算表。
二、運用客戶資金淨損益計算表。
第五十四條 業務別利潤中心所屬之「授信」、「存款」、「國內匯
兌」及「資金調度」等部門之損益總和與顧客別盈利性
分析之損益總和，原則上應屬相等。
第六節 統計方法在管理上之應用
第五十五條 為配合業務經營上之需要，對於各種原始、次級及靜態
、動態之統計資料，得視需要程序之不同，分別採用各
種統計方法，予以搜集、整理、分析、表達及解釋之。
第五十六條 有關統計資料之搜集整理分類，應注意其正確性與適切
性。
第五十七條 統計資料整理結果，應視資料性質作適當分析、計算或
推理估計，再用統計圖表或報告方式予以表達。
第五十八條 統計工作必須遵守下列原則：
一、適時性：統計工作應注意時效，以便適時提供管理
決策之參考。
二、正確性：統計工作必須正確，以提供正確而可行之
判斷。
三、一致性：統計方法應前後一致，以便比較。
四、繼續性：統計工作應永續辦理，以保持資料之連貫
與完善。
五、經濟性：統計方法之選用，應先衡量其代價與效果
，作最經濟有效之抉擇。
六、進步性：統計工作應不斷追求新的理論，研求新的
方法，以應業務發展之需要。
第五十九條 一般應用之統計方法如下：
一、平均數：在存款、放款、匯款、代收等主要業務統
計上，最常用之平均數為算數平均數，以計算業務
平均餘額或平均承做量。
二、離差：標準差為離差中應用最多的一種，旨在測定
所求之平均數是否具有代表性。離差愈小，平均數
之代表性愈高。
三、指數：統計指數以定基指數及環比數為最常用，前
者以特定時點為基期，用以觀察以後年度之趨勢值
；後者係採逐年移動基期，用以測定每一年度之業
務成長率。
四、相關：用以測定各種不同變量間之關係，如存款與
放款、收入與支出、收入與損益等是。業務統計可
用相關之方法，求得相關係數及其迴歸方程式。
五、長期趨勢：為一種在較長時間內呈現漸增或漸減之
傾向，用以觀察某項業務量之增減趨勢。
六、季節變動：為一種以一年為週期之循環變動，用以
觀察某項業務量之季節性變動。
七、抽樣調查：從群體中抽取樣本，並推定群體之特徵
，最常用於授信業務中景氣之調查及客戶同業標準
之確定。
八、統計表：將統計資料予以簡化，使之系統化，用以
顯示各種資料之變化情形與關聯。旨在顯示統計資
料之特性與規律，俾便於審查與比較，並作為計算
與分析之依據。
九、統計圖：以平面或立體之圖形繪製，利用點之多寡
、條之長短、線之疏密、面積之大小或曲線之升降
等，以顯示資料之變動趨勢，分佈狀況以及其關聯
性。
第六十條 統計分析分為靜態與動態二種：
一、靜態統計：為明瞭各統計事項特定時日之分配情形時
用之。
二、動態統計：為明瞭各統計事項在一定期間之變動情形
時用之。
第六十一條 信用合作社依需要對存款、放款、有價證券、匯款等業
務就其餘額、戶數、筆數及資產、負債、社員權益、損
益等加以統計。
一、存款業務統計之項目如下：
(一) 特定時日之存款總餘額。
(二) 一段期間存款之日平均餘額。
(三) 一段期間存款之存取總額。
(四) 存款依科目別分類統計。
(五) 存款依對象別分類統計。
(六) 存款依金額別分類統計。
(七) 存款依期限別分類統計。
(八) 存款依利率別分類統計。
(九) 存款依區域別分類統計。
二、放款業務統計之項目如下：
(一) 特定時日之放款總餘額。
(二) 一段期間放款之日平均餘額。
(三) 一段期間放款之貸出與收回總額。
(四) 放款依科目別分類統計。
(五) 放款依對象別分類統計。
(六) 放款依金額別分類統計。
(七) 放款依期限別分類統計。
(八) 放款依利率別分類統計。
(九) 放款依區域別分類統計。
(十) 特定時日逾期放款總餘額。
三、買入票券，其統計項目如下：
(一) 特定時日之投資證券總餘額。
(二) 投資證券依其性質別之分類統計。
(三) 代辦證券業務依其性質別、期限別之分類統計。
四、國內匯兌業務統計之項目如下：
(一) 一段期間匯款承做總額。
(二) 匯入匯款、匯出匯款承做金額及筆數之統計。
(三) 匯款依方式別及地區別之分類統計。
五、資產、負債、社員權益科目統計之項目如下：
(一) 資產、負債及社員權益總額。
(二) 資產、負債及社員權益各依類目別或科目別統計
。
六、損益科目統計之項目如下：
(一) 營業收入、營業成本、營業費用、營業損益、營
業外收入、營業外費用及本期損益總額。
(二) 營業收入及支出，各依類目別或科目別統計。
第六十二條 信用合作社應依有關規定，定期編製各統計報表函報有
關機關，作為分析、檢討、考核各社業務及制定金融政
策之參考。 |