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第二章 會計報告
第一節 設計之原則
第一條 各種會計報告必須根據會計紀錄產生，其內容應允當表達財
務狀況、經營績效及現金流量之變動。
第二條 會計報告之內容應保持其一致性，如因業務需要或特殊原因
，必須改變其編製基礎時，應說明其變更後對資產、負債、
損益、社員權益之影響。
第三條 會計報告中預算數與實際數之差異達百分之二十以上者，應
為適當之分析與解釋。
第四條 編送主管機關之定期報告，應依照本制度所定之種類、格式
、會計科目編報。
第二節 種類
第五條 會計報告分日報、月報、半年報、年報及不定期報告等五類
(格式如附件二；如採電腦印製報告，其格式大小可依實際
需要自行設計) 。
第六條 日報：凡按日編製之會計報告屬之，計有下列二種：
一、日計表：本表係顯示該日終了時之營業收支狀況，應按
總分類帳科目之餘額編製之。
二、庫存現金表：本表係顯示該日終了時庫存現金之狀況，
根據現金帳編製之。
第七條 月報：凡就各該月份預算執行情形，按月編製之會計報告屬
之，計有下列各種：
一、月計表：本表係顯示該月份之營業狀況，應按總分類帳
科目之餘額編製之。
二、資產負債表：本表係顯示該月終了日之資產負債及社員
權益之靜態狀況，應按總分類帳科目之餘額編製之。
三、損益表：本表係顯示該月份預算執行結果情形，分為收
入、支出、盈虧等部份編製之。
四、業務費用月報表：本表係顯示該月份業務費用預算執行
情況之明細數字，應按業務費用各子目月算數額編製之
。
五、管理費用月報表：本表係顯示該月份管理費用預算執行
情況之明細數字，應按管理費用各子目月算數額編製之
。
第八條 半年報：凡就其半年來預算執行情形編製之會計報告屬之，
計有下列各種：
一、資產負債表：本表係顯示該半年終了日之資產負債及社
員權益之靜態情形，應按總分類帳科目之餘額編製之。
二、損益表：本表係顯示該半年來預算執行成果，應分為收
入、支出、盈虧等部份編製之。
三、明細表：凡按各明細分類結算編製之報表屬之：
(一) 金融業務收入明細表。
(二) 其他營業收入明細表。
(三) 營業外收入明細表。
(四) 金融業務成本明細表。
(五) 其他營業費用明細表。
(六) 業務費用明細表。
(七) 管理費用明細表。
(八) 營業外費用明細表。
但第 (一) 至 (五) 項及第 (八) 項得合併編製損益
科目明細表。
(九) 逾期放款明細表。
(十) 催收款項明細表。
第九條 年報：凡就本年度預算執行情形，業務進度、盈虧撥補及資
金運用情況編製之會計報告屬之，計有下列各種：
一、業務報告：就本年度營業政策執行情形、業務計畫執行
情況、營業損益之經過、盈虧撥補之擬議、資金運用之
情形、資產負債之情況，經營實績之分析檢討等敘述之
。
二、資產負債表：本表係顯示本年度終了日之資產負債及社
員權益之靜態報告，應按總分類帳各科目餘額編製之。
三、財產目錄：本目錄係顯示本年度終了日之財產科目內容
，應按總分類科目順序編製之。
四、損益表：本表係顯示本年度預算執行成果，分為收入、
支出、盈虧等部分編製之。
五、社員權益變動表：本表係顯示本年度社員權益變動狀況
，按當年度盈餘分配或虧損撥補及股金增減額編製之。
六、盈虧撥補表：本表係顯示本年度盈餘分配或虧損彌補狀
況，按當年度可分配之盈餘或應填補之虧損及未分配之
盈餘數額編製之。
七、現金流量表：本表應按期編製，採現金及約當現金為基
礎，藉以彙總表達在本年度內有關現金流入流出狀況，
俾作必要之分析解釋。
八、明細表：凡按損益及資金運用各明細分類帳科目之決算
數額編製之報表屬之。
(一) 金融業務收入明細表。
(二) 其他營業收入明細表。
(三) 營業外收入明細表。
(四) 金融業務成本明細表。
(五) 其他營業費用明細表。
(六) 業務費用明細表。
(七) 管理費用明細表。
(八) 營業外費用明細表。
但第 (一) 至 (五) 項及第 (八) 項得合併編製損益
科目明細表。
(九) 固定資產及累計折舊明細表。
(十) 固定資產異動明細表。
(十一) 社員權益變動明細表。
(十二) 備抵呆帳提存明細表。
(十三) 長期債務舉債與償還明細表。
(十四) 逾期放款明細表。
(十五) 催收款項明細表。
(十六) 轉列呆帳明細表。
九、參考表：凡用以顯示一般經營狀況之報表屬之。
(一) 員工人數彙計表。
(二) 用人費用彙計表。
(三) 繳納各項稅捐彙計表。
(四) 營運量值比較表。
第十條 信用合作社之不定期報告，按各種不同需要隨時編製之。
第十一條 信用合作社對內會計報告之種類及格式，得視事實之需要
，業務之繁簡，自行訂定。
第十二條 信用合作社各項會計報告，編製期限如下：
一、日報：應按日編製。
二、月報：於次月五日內編製完成。
三、半年報，應於上半年終了後十日內辦理結算編製完成
。
四、年報：應於全年度結束後十五日內編製完成。
第十三條 信用合作社應定期填製之各項報表及作業要點，由主管機
關另定之。 |
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第三章 會計科目
第一節 設計之原則
第一條 會計科目之分類，係參照「財政部所屬行局會計制度之一致
規定」，兼顧銀行業業務性質相關之科目，並就合作金融業
之特性及管理之需要而訂定。
第二條 會計科目之設置，在顯示業務之性質，兼用收付實現事項及
權責發生事項，以正確表達該會計事項在財務狀況或經營績
效中之地位。
第三條 本會計制度統一規定會計科目採五級編號，四級以上科目及
本章第二節所訂五級子目，其增刪或修正均應先行報准。至
其他子目，各信用合作社得視實際需要，自行增減之。編製
報表應採四級科目辦理，惟各社得視實際需要增列有關子目
。
第二節 分類編號及說明
第四條 本會計制度之資產、負債、社員權益及損益類會計科目名稱
、略名、編號及每一科目之含義列述如次：
1 資產
11-12 流動資產
凡現金及在業務處理程序中可望於短期內變現，或減
少現金支出，以及債權隨時可以收回，而具有流動性
質之資產屬之
。
110 現金
凡現金及待交換票據等屬之。
1101 庫存現金
凡庫存及存放自動化設備之現金屬之。
1105 零用及週轉金
凡撥付特定用途或零星支出週轉之現金屬之。
1106 待交換票據 (略名交換票據)
凡當日未及提出交換之票據屬之。
本科目與負債類「應付待交換票據」對轉。
1107 庫存外幣
凡庫存之外幣屬之。
1108 運送中現金 (略名運現)
凡在運送中尚未到達之現金屬之。
112 存放銀行同業
凡存放銀行、合作金庫銀行之款項屬之。
1121 存放合作金庫銀行 (略名存放合庫)
凡存放合作金庫銀行之款項屬之。
1121-01 存放合庫活期存款
凡存放合作金庫銀行之活期存款屬之。
1121-02 存放合庫定期存款
凡存放合作金庫銀行之定期存款屬之。
1121-03 存放合庫準備金甲戶
凡存放合作金庫銀行得以計抵存款準備金之支票存
款往來款項屬之。
1121-04 存放合庫跨行社清算專戶
凡存放合作金庫銀行以收付跨行社交易款項者屬之
。
1121-05 存放合庫支庫存款戶
凡存放合作金庫銀行，但不得抵繳存款準備金之支
票存款戶。
1122 存放行社
凡存放合作金庫銀行以外銀行或信用合作社之款項屬
之。
1123 拆放金融同業
凡拆放金融同業按日拆計息之款項屬之。
1127 繳存存款準備金 (略名存款準備金)
凡依法繳存各項存款之準備金屬之。
113 買入票券
凡購入有價證券、可轉讓定期存單及商業票據或辦理票
(債) 券附賣回交易投資屬之。
1131 買入有價證券
凡買入隨時可變現之有價證券除已專設科目者外屬之
。
1132 買入定期存單 (略名買入定存單)
凡買入可轉讓之定期存單屬之。
1133 買入承兌匯票
凡買入隨時可變現之承兌匯票屬之。
1134 買入商業本票
凡買入隨時可變現之商業本票屬之。
1136 買入國庫券
凡買入隨時可變現之國庫券屬之。
1137 附賣回債 (票) 券投資
凡辦理以債 (票) 券附賣回交易所付出之款項屬之。
1139 備抵買入票券跌價損失
凡計算之備抵買入票券損失屬之。
此科目為抵銷科目，編製資產負債表時，應於「買入
票券」有關科目下減除之。
114-117 應收款項
凡應收各款項屬之。
1141 應收票據
凡應收未收之各種票據屬之。
1144 應收帳款
凡因業務經營或提供勞務發生應收未收之帳款屬之。
1150 應收收益
凡應收未收之各款收益屬之。
1154 應收承兌票款 (略名應收承兌)
凡代客戶承兌匯票時，應向客戶於匯票到期前收取之
款項屬之。
1155 應收利息
凡應收未收之利息屬之。
1163 合庫通匯往來 (略名通匯往來)
凡與合作金庫銀行因通匯業務關係，相互往來之款項
屬之。
本科目於編製資產負債表發生貸差時，應移列負債類
「合庫通匯往來」。
1178 其他應收款 (略名應收)
凡應收各款除已專設科目處理者外屬之。
1179 備抵呆帳─應收款項 (略名備抵款項)
凡計提之各項應收款項之備抵呆帳屬之。
本科目為抵銷科目，編製資產負債表時，於各該應收
科目下減除之。
125 預付款項
凡預付各種款項屬之。
1253 預付費用
凡預付未耗之各項費用屬之。
1256 預付利息
凡預付之利息屬之。
1257 預付稅款
凡預繳之各種稅捐屬之。
1259 其他預付款 (略名預付款)
凡預付各款除專設科目處理者外屬之。
126-127 短期墊款
凡短期墊付之款項屬之。
1261 短期墊款 (略名短墊)
凡短期墊付之款項屬之。
13 買匯貼現及放款
凡買匯貼現及放款皆屬之。
130 買匯及貼現
凡買入匯款、貼現等屬之。
1301 買入匯款
凡買入旅行支票屬之。
1304 貼現
凡以折扣方式預付利息而購入遠期匯款或本票屬之。
1309 備抵呆帳─買匯及貼現 (略名備抵買匯貼現)
凡計提買匯及貼現之備抵呆帳屬之。
本科目為抵銷科目，編製資產負債表時，於「買入匯
款」及「貼現」下減除之。
131 短期放期及透支
凡無擔保品而約定期限在一年以內 (含一年) 之透支或
放款屬屬之。
1311 透支
凡支票存款戶，訂立契約透支款項而無擔保品者屬之
。
1313 短期放款 (略名短放)
凡無擔保品之放款，其約定期限在一年以內 (含一年
) 者屬之。
1313-01 一般短期放款
1313-02 短期消費性放款
1313-07 短期合作社場放款
1313-09 助學放款
1313-13 短期房屋修建 (購置) 放款
1319 備抵呆帳─短期放款及透支 (略名備抵短放)
凡計提之各項短期放款及透支之備抵呆帳屬之。
本科目為抵銷科目，編製資產負債表時，放短期放款
及透支有關科目下減除之。
132 短期擔保放款及透支
凡提供擔保品而約定期限在一年以內 (含一年) 之透支
或放款屬之。
1321 擔保透支 (略名擔透)
凡支票存款戶，提供擔保品訂約透支之款項屬之。
1322 短期擔保放款 (略名短擔放)
凡提供擔保品之放款，其約定期限在一年以內 (含一
年) 者屬之。
1322-01 一般短期擔保放款
1322-02 短期存單擔保放款
1322-03 短期消費性擔保放款
1322-08 短期合作社場擔保放款
1322-10 助學擔保放款
1322-14 短期房屋修建 (購置) 擔保放款
1329 備抵呆帳─短期擔保放款及透支 (略名備抵短擔保)
凡計提之各項短期擔保放款及透支之備抵呆帳屬之。
本科目為抵銷科目，編製資產負債表時，於短期擔保
放款及透支有關科目下減除之。
133 中期放款
凡無擔保放款期限超過一年而在七年以內 (含七年) 者
屬之。
1331 中期放款 (略名中放)
凡無擔保品之放款其約定期限超過一年而在七年以內
(含七年) 者屬之。
1331-01 一般中期放款
1331-02 中期消費性放款
1331-11 中期合作社場放款
1331-18 中期房屋社場放款
1339 備抵呆帳─中期放款 (略名備抵中放)
凡計提之各項中期放款之備抵呆帳屬之。
本科目為抵銷科目，編製資產負債表時，於「中期放
款」下減除之。
134 中期擔保放款
凡提供擔保品之放款，期限超過一年而在七年以內 (含
七年) 者屬之。
1341 中期擔保放款 (略名中擔放)
凡提供擔保品之放款，其約訂期限超過一年而在七年
以內 (含七年) 者屬之。
1341-01 一般中期擔保放款
1341-02 中期存單擔保放款
1341-03 中期消費性擔保放款
1341-14 中期合作社場擔保放款
1341-21 中期房屋修建 (購置) 擔保放款
1349 備抵呆帳─中期擔保放款 (略名備抵中擔放)
凡計提之各項中期擔保放款之備抵呆帳屬之。
本科目為抵銷科目，編製資產負債表時，「中期擔保
放款」下減除之。
135 長期放款
凡無擔保放款期限超過七年者屬之。
1351 長期放款 (略名長放)
凡無擔保品之放款其約定期限超過七年屬之。
1351-01 一般長期放款
1351-08 長期合作社場放款
1351-15 長期房屋修建 (購置) 放款
1359 備抵呆帳─長期放款 (略名備抵長放)
凡計提之各項長期放款之備抵呆帳屬之。
本科目為抵銷科目，編製資產負債表時，於「長期放
款」下減除之。
136 長期擔保放款
凡提供擔保品之放款期限超過七年者屬之。
1361 長期擔保放款 (畈名長擔放)
凡提供擔保之放款，其約定期限超過七年者屬之。
1361-01 一般長期擔保放款
1361-08 長期合作社場擔保放款
1361-17 長期房屋修建 (購置) 擔保放款
1369 備抵呆帳─長期擔保放款 (略名備抵長擔放)
凡計提之各項長期擔保放款之備抵呆帳屬之。
本科目為抵銷科目，編製資產負債表時，於「長期擔
保放款」下減除之。
14 基金及長期投資
凡撥充儲蓄部資本、業務基金、投資合作事業等款項屬
之。
140-142 基金
凡依規定或經核准撥充各單位之資本及業務之基金
屬之。
1411 儲蓄部基金 (刪除)
144-145 長期投資
1441 長期股權投資
凡對合作金庫銀行、各級合作社聯合社及其他事業等
投資之股票或股金屬之。
1441-01 投資合作金庫銀行股票 (略名合庫股票)
凡對合作金庫銀行投資之股票屬之。
1441-02 投資各級合作社聯合社股金 (略名聯社股金) 。
凡對各級合作社聯合社投資之股金屬之。
1441-03 投資其他事業股金 (略名其他事業股金)
凡不屬上列各項之投資皆屬之。
1444 長期債券投資
凡買入以長期持有為目的之各種債券屬之。
15 固定資產
凡土地、房屋、機器、交通運輸及其他各項設項等，具
有固定性質之資產屬之。
150 土地
凡所有土地及增加其成本之改良工程屬之。
1501 土地
凡所有房屋建築之土地屬之。
151 土地改良物
凡有一定耐用年限之各種土地改良物屬之。
1511 土地改良物
凡使土地達可使用狀態而壽年有限之房屋與建築以外
不動產成本數之。
1512 累計折舊─土地改良物
凡計提之累計土地改良物折舊屬之。
152 房屋及建築
凡所有房屋及其附屬設備與增添之建築屬之。
1521 房屋及建築 (略名房屋)
凡所有房其其增添建築與附屬設備屬之。
1522 累計折舊─房屋及建築
凡計提之累計房屋及建築折舊屬之。
本科目為抵銷科目，編製資產負債表時，於「房屋及
建築」下減除之。
153 機器及設備
凡輔助業務處理之各項機器設備屬之。
1531 機器設備 (略名機器)
凡所有輔助業務處理之各項機器設備屬之。
1532 累計折舊─機器設備
凡計提之累計機器設備折舊屬之。
本科目為抵銷科目，編製資產負債表時，於「機器設
備」下減除之。
1533 資訊設備 (略名資訊)
凡所有電腦及其輔助設備屬之。
1534 累計折舊─資訊設備
凡計提之累計資訊設備折舊屬之。
本科目為抵銷科目，編製資產負債表時，於「資訊設
備」下減除之。
154 交通及運輸設備
凡供交通運輸及電訊用之各項工具及設備屬之。
1541 交通及運輸設備 (略名交通)
凡所有運輸車輛及電訊機具等設備屬之。
1541-01 運輸工具
1541-02 其他交通設備
1542 累計折舊─交通及運輸設備
凡計提之累計交通及運輸設備折舊屬之。
本科目為抵銷科目，編製資產負債表時，於「交通及
運輸設備」下減除之。
155 其他設備
凡不屬於土地、房屋、機器、交通運輸之其他設備屬之
。
1551 其他設備
凡不屬於土地、房屋、機器、交通運輸及資訊之其他
運輸屬之。
1552 累計折舊─其他設備
凡計提之累計其他設備折舊屬之。
本科目為抵銷科目，編製資產負債表時，於「其他設
備」下減除之。
157 未完工程及訂購機件
凡正在建造裝置尚未完工之工程及已訂購尚未交貨之機
件屬之。
1571 未完工程
凡正在建造裝置，尚未完工之工程屬之。
1577 訂購機件
凡訂購各項機件屬之。
159 租賃資產
凡屬資本性租賃之設備資產屬之。
1591 租賃資產
凡符合資本租賃條件之租賃物屬之。
1592 累計折舊─租賃資產
凡計提之累計租賃資產折舊屬之。
本科目為抵銷科目，編製資產負債表時，於「租賃資
產」下減除之。
17 無形資產
凡長期供營業使用且具有未來經濟效益及無實體存在之
各種排他專用權皆屬之。
170 無形資產
凡各種電腦軟體及租賃權益等屬之。
1708 電腦軟體
凡外購或委託外界設計開發供自用之電腦軟體屬之。
1709 租賃權益
凡依約取得營業用租賃物所發生之各項成本屬之。
18 其他資產
凡不屬於上列各項資產之其他資產屬之。
182-183 什項資產
凡不屬於上列各項之資產屬之。
1820 存出保證金 (略名存出金)
凡存出款項，作為保證金者屬之。
1821 抵繳存出保證金─證券 (略名抵保證金) (存出保證
金減項)
凡以公債、庫券及主管機關認可之有價證券抵繳保證
金屬之。
本科目為抵銷科目，編製資產負債表時，應於「存出
保證金」下減除之。
1822 催收款項 (略名催收)
凡各項放款及其他授信等債權，到期屆滿六個月尚未
受清償或雖未屆滿六個月，但已向主從債務人訴追或
處分擔保品中，按照規定由原料目加計應收利息轉入
者屬之。
1823 備抵呆帳─催收款項
凡計提催收款項之備抵呆帳屬之。
本科目為抵銷科目，編製資產負債表時，應於「催收
款項」下減除之。
1824 承受擔保品 (略名承受品)
凡依法或洽定承受借戶之原有擔保品，或補交之物品
，以抵還欠款者屬之。
1825 暫付及待結轉帳項 (略名暫付)
凡業務上暫行支付之款，一時未能確定相當科目者屬
之。
1826 存出保證品
凡存出作保證用之各種有價證券屬之。
1827 存出典金 (典入權益)
凡取得他人不動產使用及收益權所支付之典價屬之。
1828 存出安定基金 (略名安定基金) (刪除)
1829 存出特種基金
凡參加信聯社各區聯合資訊處理中心存出之基金屬之
。
1830 備抵承受擔保品跌價損失
凡承受之擔保品因估計價值減損而提利之備抵損失屬
之。
1831 遞延所得稅資產
凡可減除暫時性差異、虧損扣抵及所得稅抵減所產生
之遞延所得稅影響數屬之。遞延之數，記入借方；攤
銷之數，記入貸方。
1863 保管品
凡代為保管之物品屬之。
本科目與負債類「應付保管品」對轉。
1866 承銷有價證券
凡受委託承銷之有價證券屬之。
本科目與負債類「受託承銷有價證券」對轉。
1867 代售公益彩券
向台北銀行批購而尚未售出之公益彩券屬之。
1886 應收保證款項
凡代客保證時，顧客應負之償還責任屬之。
本科目與負債類「保證款項」對轉。
184-185 遞延費用
凡已支出而應分期攤銷之費用屬之。
1841 開辦費
凡籌備期間之各項費用屬之。
1859 其他遞延費用
凡不屬於上列科目之其他遞延費用屬之。
186-188 代理資產
凡受政府、同業或客戶委託，辦理各項代理業務所
發生之債權屬之。
1862 保管有價證券
凡代客戶保管有價證券及代理領取本息之證券屬之。
本科目與負債類「應付保管有價證券」對轉。
1864 保證品
凡保管客戶存入現金以外做為保證用之財物屬之。
本科目與負債類「存入保證品」對轉。
1865 代售旅行支票
凡受銀行委託代售而尚未售出之旅行支票屬之。
1869 應收代收款 (略名未收)
凡受客戶或機關同業委託代收之款，尚未收到者屬之
。
本科目與負債類「受託代收款」對轉。
1871 應收代放款 (略名代放款)
凡受委託代放之款屬之。
本科目與負債類「受託代放款」對轉。
1884 承銷印花稅票 (略名承銷印花)
凡受託受銷之印花稅票屬之。
本科目與負債類「受託承銷印花稅票」對轉。
189 待整理資產
凡待整理之資產屬之。
1895 追索債權 (略名追索權)
凡催收款項，經依規定程序，轉列呆帳後，其債權仍
可保留追索者屬之。
本科目與下列「待抵銷追索債權」對轉。
1896 待抵銷追索債權 (略名抵銷追索權)
凡催收款項，經依規定轉列呆帳後，仍可保留追索債
權之案件，以備抵銷者屬之。
本科目為抵銷科目，編製資產負債表者，應列於「追
索債權」下抵銷之。
1899 其他待整理資產
凡承受或合併其他金融同業之資產屬之。
19 往來及兌換
凡內部各項往來及各種貨幣之兌換皆屬之。
190 內部往來
凡內部各項往來屬之。
1901 信用部往來 (刪除)
1902 儲蓄部往來 (刪除)
1903 總分社往來
凡總分社各單位相互間往來之款項屬之。
192 兌換
凡各種貨幣之兌換屬之。
1921 兌換
凡平時兌進兌出之各種貨幣屬之。
2 負債
21-22 流動負債
凡隨時或短期應予償付而具有流動性質之負債屬之。
210 短期債務
凡因債務償還期限在一年以內者屬之。
2101 短期借款
凡向合作金庫或經主管機關核准向其他機關借入之款
項，其償還期限在一年以內除屬於透支性質者外屬之
。
2102 短期借款
凡向合作金庫銀行或經主管機關核准向其他機關借入
之款項，其償還期限在一年以內除屬於透支性質者外
屬之。
2103 透支合庫
凡向合作金庫銀行訂定契約在額度內透支之款項屬之
。
2104 附買回債 (票) 券借款
凡辦理以債、票券附買回交易所借入之款項屬之。
212 同業存款
凡經主管機關核准之同業存款屬之。
2121 同業存款
凡經主管機關核准之同業存入之款項屬之。
2123 金融同業拆放
凡向金融同業借入按日拆計息之款項屬之。
214-217 應付款項
凡應付各種款項屬之。
2145 應付代收款 (略名代收款)
凡應付代收之款項屬之。
2147 應付費用
凡應付未付之各項費用屬之。
2148 應付稅款
凡應付未付之稅款屬之。
2151 應付利息 (略名應付息)
凡應付未付之利息屬之。
2152 承兌匯票 (略名承兌)
凡代客戶承兌之匯票屬之。
2154 應付股息
凡應付未付之股息屬之。
2155 應付交易分配金 (略名應付分配金)
凡應付未付社員交易分配金屬之。
2163 合庫通匯往來 (略名通匯往來)
凡與合庫因通匯業務關係而發生之往來款項皆屬之。
本科目於編製資產負債表借差時，應移列資產類「合
庫通匯往來」。
2164 應付代理收發款 (略名代收發款)
凡代理機關團體或客戶代收代發各種款項屬之。
2171 應付待交換票據 (略名應付待交)
凡應付待交換票據屬之。
本科目與資產類「待交換票據」對轉。
2172 應付承銷印花稅票款 (略名應付印花款)
凡承銷印花稅票業經售出，照契約應付之價款屬之。
2178 其他應付款 (略名應付款)
凡應付未付各種款項，除已專設科目處理者外屬之。
225 預收款項
凡預收利息，各項收益及其他預收款項屬之。
2252 預收利息 (略名預收息)
凡預收之利息屬之。
2253 預收收入
凡預收之各種收入屬之。
2259 其他預收款 (略名預收款)
凡預收各款，除已專設科目處理者外屬之。
23 存款及匯款
凡支票、活期、定期、儲蓄等存款及匯款屬之。
230 支票存款
凡依約定憑存款人簽發支票，或利用自動化設備委託支
付隨時提取之存款屬之。
2301 支票存款
凡由存戶隨時存入及簽發支票或利用自動化設備委託
支付隨時提取之存款屬之。
2302 本社支票
凡開出即期本社付款之支票屬之。
2303 保付支票 (略名保支)
凡保付存戶所開出之支票屬之。
2305 公庫存款
凡收存屬於公庫之款項屬之。
231 活期存款
凡依規定辦理之各種活期存款屬之。
2311 活期存款 (略名活存)
凡由存戶憑存摺或依約定方式隨時存取者屬之。
232 定期存款
凡依規定有一定時期之限制，存款人憑存單或依約定方
式提取之存款屬之。
2321 定期存款 (略名定存)
凡依規定有一定時期之限制，存款人憑存單或依約定
方式提取之存款屬之。
233-234 儲蓄存款
凡依規定辦理以積蓄資金為目的之活期或定期存款
屬之。
2331 活動儲蓄存款 (略名活儲存)
凡由存戶隨時憑存摺或依約定方式存取之儲蓄性存款
屬之。
2332 員工儲蓄存款 (略名員儲)
凡本社員工依規定存儲之款項屬之。
2333 零存整付儲蓄存款 (略名零存整付)
凡零存整付之儲蓄存款屬之。
2334 整存零付儲蓄存款 (略名整存零付)
凡整存零付之儲蓄存款屬之。
2335 整存整付儲蓄存款 (略名整存整付)
凡整存整付之儲蓄存款屬之。
2336 存本取息儲蓄存款 (略名存本取息)
凡存本取息之儲蓄存款屬之。
2340 定期定額儲蓄存款 (略名定儲定額)
凡採定期定額存單方式之儲蓄存款屬之。
2349 停繳儲蓄存款 (略名停儲)
凡零存整付儲蓄存款之停繳者屬之。
236 匯款
凡各種匯款屬之。
2362 匯出匯款 (略名匯款)
凡客戶託匯之款屬之。
2365 應解匯款
凡應解各地通匯行庫社託解之匯款屬之。
24 合庫融資
242 合庫融資
凡以貼進之票據、擔保之債權或依資金緊急相互支援辦
法向合作金庫銀行融資者屬之。
2421 貼現轉融資
凡以貼進之票據，轉向合作金庫銀行融資者屬之。
2422 放款轉融資
凡以擔保放款之債權，轉向合作金庫銀行融資者屬之
。
2423 緊急融資
凡依資金緊急相互支援辦法向合作金庫銀行融資者屬
之。
25 長期負債
凡長期借款之負債屬之。
250-251 長期債務
凡借入之債務，其償還期限超過一年者屬之。
2504 長期借款
凡借入款項其償還期限超過一年者屬之。
2509 應付租賃款
凡資本租賃契約應付各期租金及優惠承購價格或保證
殘值之現值屬之。
2515 土地增值稅準備
凡土地經按公告現值重估增值所提列之土地增值稅準
備屬之。
28 其他負債
凡不屬於上列各項負債之其他負債屬之。
280-281 營業及負債準備
凡為負債所提存之各項準備屬之。
2818 退休及離職金準備
凡備供支付之員工退休、退職準備金屬之。
282-283 什項負債
凡不屬於上列各類之負債屬之。
2821 存入保證金 (略名存入金)
凡存入款項作保證者屬之。
2825 暫收及待結轉帳款 (略名暫收)
凡業務上暫收之款，一時未能確定相當科目者屬之。
2826 待整理資產負債差額準備 (略名資負差額準備)
凡其他待整理資產負債經整理後轉入相當科目時，調
整價格所發生之差額屬之。
2836 撥入備放款 (略名撥入款)
凡由有關機關撥入備放之款項屬之。
2838 公益金
凡年度結算盈餘，依法提撥之公益金屬之。
284-285 遞延收入
凡已收入而應按期計攤之收益屬之。
2841 遞延收入
凡未經分攤之遞延收入屬之。
2842 遞延所得稅負債
凡應課稅暫時性差異之遞延所得稅影響數屬之。遞延
之數，記入貸方；支付或攤轉之數，記入借方。
286-288 代理負債
凡受政府、同業或社員委託辦理各項代理業務所發
生之債務屬之。
2862 應付保管有價證券 (略名應付保管證券)
凡代客戶保管有價證券及代理領取本息之證券屬之。
本科目與資產類「保管有價證券」對轉。
2863 應付保管品
凡應付受委託保管之物品屬之。
本科目與資產類「保管品」對轉。
2864 存入保證品
凡保管客戶存入現金以外做為保證用之財物屬之。
本科目與資產類「保證品」對轉。
2865 受託代售旅行支票
凡應付受銀行委託代售而尚未售出之旅行支票屬之。
2866 受託承銷有價證券
凡受委託承銷之有證券屬之。
本科目與資產類「承銷有價證券」對轉。
2869 受託代收款 (略名代收)
凡受客戶或機關同業委託收之款，尚未收到者屬之。
本科目與資產類「應收代收款」對轉
2871 受託代放款 (略名受託代放)
凡受託代放之款屬之。
本科目與資產類「應收代放款」對轉
2884 受託承銷印花稅票 (略名受託承銷印花)
凡受託承銷印花稅票屬之。
本科目與資產類「承銷印花稅票」對轉。
2886 保證款項
凡受客戶委託簽發憑證對外擔負保證責任屬之。
本科目與資產類「應收保證款項」對轉。
289 待整理負債
凡待整理之負債屬之。
2899 其他待整理負債
凡承受或合併其他金融同業之負債屬之。
29 往來及兌換
凡內部各項往來及各種貨幣之兌換皆屬之。
290 內部往來
凡內部往來屬之。
2901 信用部往來 (刪除)
2902 儲蓄部往來 (刪除)
2903 總分社往來
凡總分社各單位相互間往來之款項屬之。
292 兌換
凡各種貨幣之兌換屬之。
2921 兌換
凡平時兌進兌出之各種貨幣屬之。
3 社員權益
31 資本
凡社員認繳之股金總額屬之。
310 資本
凡社員認繳之股金總額屬之。
3101 股金
凡社員依本社章程規定認繳之股金總額屬之。
3102 未收股金
凡經社員認繳之股金尚未繳清者屬之。
本科目為抵銷科目，編製資產負債表時，應列於「股
金」下減除之。
3105 儲蓄部資本 (刪除)
32 資本公積
凡非由營業所產生之淨資產增加數屬之及累積盈虧與各
期損益屬之。
320 資本公積
凡具有資本性質之收入、受贈及資產重估增值及出售固
定資產溢價等收入屬之。
3202 收入公積
凡處分固定資產及承受擔保品溢價之稅後盈餘屬之。
3203 固定資產增值公積
凡由固定資產之增值 (土地增值部分應扣除增值稅)
屬之。
3206 受贈公積
凡受贈之各項資產屬之。
3209 其他資本公積
凡不屬以上之資本公積屬之。
33 保留盈餘 (或累積虧損)
330 已指撥保留盈餘
凡從營業盈餘所提存之公積屬之。
3301 法定盈餘公積 (略名法積)
凡每屆分配盈餘時，依規定提存之公積屬之。
3302 特別盈餘公積 (略名特積)
凡每屆分配盈餘時，依規定或自行提存供長期發展之
資本性支出計畫使用之公積屬之。
331 未指撥保留盈餘
凡未經撥用或分配之盈餘及本期損益等屬之。
3311 累積盈餘
凡未經撥用之盈餘屬之，於盈餘撥補表經審定後，將
未分配之盈餘數轉列本科目。
3313 上期損益
凡上期結轉之純損或純益屬之。
(1) 上期結算後之「本期損益」結轉下期應轉列為「
上期損益」。
(2) 年終決算編製損益表時應將「上期損益」轉入「
本期損益」以表示全年度之損益。
3315 上年度損益整理
凡上年度決算經提報社員代表大會通過，或經主管機
關核定後，關於損益增減之數屬之。
3319 本期損益
凡本期各項損益科目結轉之數屬之，每期結轉時，應
將本期損益類各科目之餘額，依其借貸過入本科目。
332 累積虧損
凡未經彌補之虧損屬之。
3321 累積虧損
凡截至本期止尚未彌補之虧損屬之。虧損尚有數額未
經虧損者，於盈虧撥補表經核定後將未彌補之數額轉
列本科目。
4 收入
41-47 營業收入
凡直接因營業而發生之收入屬之。
450-453 金融業務收入
直接因營業而發生之收入屬之。
4501 利息收入
凡收入各項利息，除內部往來及聯社利息外屬之。
4501-01 合庫利息收入
4501-02 放款、買匯及貼現利息收入
4501-03 其他利息收入
4516 手續費收入
凡代辦各項手續所獲得之收入屬之。
4516-01 匯費收入
4516-06 保管費收入
4516-07 代理費用收入
4516-15 什項手續費收入
4531 買賣票 (債) 券利益
凡買賣斷各種有價證券所獲得之利益屬之。
4532 長期股權投資利益
凡投資各種事業所收利息及其他收益屬之。
4534 兌換利益
凡外幣資產或負債因匯率變動實際兌換或評價之利益
屬之。
460 其他營業收入
凡不屬於以上各種收入之其他營業收入屬之。
4609 其他營業收入
凡不屬於以上各種收入之其他營業收入屬之。
470 內部收入
凡內部往來之利息收入屬之。
4701 內部收入
凡內部往來之利息收入屬之。
4701-01 總分社利息收入
4701-02 信用部利息收入 (刪除)
4701-03 儲蓄部利息收入 (刪除)
49 營業外收入
凡非直接因營業所發生之收入屬之。
491-492 其他營業外收入
凡因整理而發生之收入屬之。
4911 財產交易利益
凡出售資產而發生之利益屬之。
4914 收回呆帳及過期帳
凡收回呆帳及過期帳費用之收回暨利益之補收等屬之
。
4914-01 收回呆帳
4914-03 過期帳收入
4921 租金收入
凡資產出租所收受之租金屬之。
4929 什項收入
凡不屬以上各項之其他營業外收入屬之。
5 支出
51-57 營業成本
凡直接因營業所發生之支出皆屬之。
550-553 金融業務成本
凡金融業務直接因營業所發生之支出屬之。
5501 利息費用
凡支出各項利息，除內部往來之利息外屬之。
5501-01 借入款利息費用
5501-02 存款利息費用
5501-03 其他利息費用
5516 手續費用
凡支出各項手續費費用。
5516-01 匯費
5516-07 代理費
5516-15 什項手續費
5531 買賣票 (債) 券損失
凡買賣斷各種有價證券發生之損失屬之。
5532 長期股權投資損失
凡投資各種事業所發生之損失屬之。
5534 兌換損失
凡外幣資產或負債因匯率變動實際兌換或評價之損失
屬之。
5535 其他損失
認列未出售公益彩券損失屬之。
5536 呆帳
凡於款保證及各項應收款項經評估可能發生之損失屬
之。
560 其他營業成本
凡不屬於以上各種業務支出之其他營業支出屬之。
5601 營業資產出租費用 (略名出租費用)
凡以營業資產出租所支付之費用屬之。
5605 承受擔保品跌價損失
凡承受之擔保品因估計價值減損可能發生之損失屬之
。
5609 其他營業成本
凡不屬於以上各項之其他營業成本屬之。
570 內部支出
凡內部往來之利息支出屬之。
5701 內部支出
凡內部往來之利息支出屬之。
5701-01 總分社利息費用
5701-02 信用部利息費用 (刪除)
5701-03 儲蓄部利息費用 (刪除)
58 營業費用
581 業務費用
凡業務上所發生之費用屬之。
5811 業務費用 (略名業務費)
凡業務上所發生之各項費用屬之。
並按用途別分設予目。
582 管理費用
凡管理上所發生之各項費用屬之。
5821 管理費用
凡管理上所發生之各項費用屬之。
並按用途別分設予目。
583 其他營業費用
5831 研究發展費用 (略名研展費)
凡為業務之研究發展所支付之各項費用屬之。
5832 員工訓練費用 (略名員工訓練費)
凡為業務需要自行或委託辦理員工考選及訓練所支付
之費用屬之。
5839 其他營業費用 (略名其他費用)
凡不屬於以上各項之其他營業費用屬之。
59 營業外費用
凡非直接因營業所發生之支出屬之。
591-592 其他營業外費用
凡因整理而發生之支出屬之。
5911 財產交易損失
凡出售資產而發生之虧損屬之。
5913 資產報廢損失 (略名報廢損失)
凡資產報廢而發生之損失屬之。
5914 過期帳支出 (略名過期支出)
凡本年度對於以前各年度收益之退還、費用之補支等
屬之。
5929 什項費手
凡不屬以上各項之其他營業外費用屬之。
64 非常利益 (損失)
凡非常事業所發生之利益或損失屬之。
640 非常利益 (損失)
6401 非常利益 (損失)
凡性質特殊且不常發生之事項所產生之利益或損失屬
之。
第五條 各社業務及管理上所發生之費用，由支用單位分別以「業務
費用」或「管理費用」列帳，並按各項費用之用途，分設下
列子目，以明細分類帳登記。
1 用人費用
11 正式員額薪資
凡理監事、顧問、正式員工及警衛等之公費或薪資屬之
。
111 理監事公費
凡理監事公費及車馬費屬之。
112 顧問人員報酬
凡顧問人員之報酬屬之。
113 職員薪資
凡職員之薪資屬之。
114 工員工資
凡工友、服務生、司機、技工及工資屬之。
115 警餉
凡警衛人員之薪資屬之。
116 社員代表車馬費
凡社員代表之車馬費屬之。
12 臨時人員薪資
凡聘用人員、臨時僱用人員等之新資屬之。
121 臨時人員薪資
凡聘用人員、臨時僱用人員等之新資屬之。
13 超時工作報酬
凡員工加班值班誤餐費及工作午餐費等屬之。
131 加班誤餐費
凡員工平時逾時工作報酬及誤餐費屬之。
132 值班誤餐費
凡員工值班之工作報酬及誤餐費屬之。
133 什餐費
凡員工之午餐費屬之。
14 津貼
凡依照規定給予之津貼屬之。
141 房租水電津貼
144 技術津貼
148 出納津貼
149 其他津貼
15 獎金
凡依照規定給與之各項獎金屬之。
151 績效獎金
152 工作獎金
159 其他獎金
16 退休及卹償金
凡提存或發給員工退休、離職金及死亡傷殘給與之卹償
金等屬之。
161 員工退休及離職金
163 卹償金
17 資遣費
凡資遣員工所發生之資遣費屬之。
171 員工資遣費
18 福利費
凡分擔或補助員工保險、醫藥、子女教育各費，及依照
規定支付福利金、體育活動費、與其他福利費等屬之。
181 分擔員工保險費
183 員工傷病醫藥費
184 員工子女教育補助費
186 員工體育活動費
187 服裝費
189 其他員工福利費
2 事務費用
21 外購水電及燃料
凡購用外來供應之水、電、燃料等費屬之。
211 外購水電及類料
凡購用外來供應之水、電、燃料等費屬之。
22 郵電費
凡郵政、電信等費屬之。
221 郵電費
凡郵政、電信等費屬之。
23 旅運費
凡員工因公出差支報旅費及貨物運費等屬之。
231 旅運費
凡員工因公出差支報旅費及貨物運費等屬之。
24 印刷及廣告費
凡印刷裝訂帳冊、報表、憑證、文件與刊登公告、啟事
、廣告等費屬之。
241 印刷費
244 廣告費
25 修理保養費
凡固定資產之修理及保養所支各項費用屬之。
251 修理保養費
凡固定資產之修理及保養所支各項費用屬之。
26 保險費
凡固定資產、現金、存款及員工信用之保險費屬之。
261 保險費
凡固定資產、現金、存款及員工信用之保險費屬之。
28 專業服務費
凡會計師費、律師費、工程設計費及委託研究調查等屬
之。
281 專業服務費
凡會計師費、律師費、工程設計費及委託研究調查等屬
之。
29 公共關係費
凡為公共關係之需要所支付之費用屬之。
291 公共關係費
凡為公共關係之需要所支付之費用屬之。
3 材料及用品費
31 使用材料費
凡使用之燃料、油脂及設備零件等屬之。
311 使用材料費
凡使用之燃料、油脂及設備零件等屬之。
32 用品消耗
凡辦公用品、書報及其他消耗品等屬之。
321 辦公用品
322 報章什誌
329 其他
4 租金
41 房地租金
凡租賃土地及房屋所付之租金屬之。
411 房地租金
凡租賃土地及房屋所付之租金屬之。
43 機器租金
凡租賃機器所付之租金屬之。
431 機器租金
凡租賃機器所付之租金屬之。
44 交通運輸設備租金
凡租賃交通及運輸設備所支付之租金屬之。
442 車租
凡租賃交通及運輸設備所支付之租金屬之。
45 其他設備租金
凡租賃上列各項以外之其他設備所付之租金屬之。
451 其他設備租金
凡租賃上列各項以外之其他設備所付之租金屬之。
46 資訊設備租金及使用費
凡租賃電腦及其輔助相關設備所支付之租金及使用費屬
之。
461 資訊設備租金及使用費
凡租賃電腦及其輔助相關設備所支付之租金及使用費屬
之。
5 折舊與攤銷
51 房屋及建築折舊
凡房屋及建築計提之折舊屬之。
511 房屋及建築折舊
凡房屋及建築計提之折舊屬之。
52 機器設備折舊
凡機器設備計提之折舊屬之。
521 機器設備折舊
53 交通運輸設備折舊
凡交通運輸設備計提之折舊屬之。
531 交通運輸設備折舊
54 其他設備折舊
凡不屬於房屋建築、機器設備、交通運輸、資訊設備之
其他設備計提折舊屬之。
541 其他設備折舊
55 資訊設備折舊
凡資訊設備計提之折舊屬之。
551 資訊設備折舊
56 租賃資產折舊
凡租賃資產計提之折舊屬之。
561 租賃資產折舊
57 土地改良物折舊
凡土地改良物計提之折舊屬之。
571 土地改良物折舊
59 攤銷
凡開辦費、租賃權益、電腦軟體、及其他遞延費用之攤
銷屬之。
591 攤銷開辦費
593 攤銷租賃權益
594 攤銷電腦軟體
599 攤銷其他遞延費用
6 稅捐與規費
62 土地稅
凡依法繳納之地價稅及土地增值稅等屬之。
621 土地稅
凡依法繳納之地價稅及土地增值稅等屬之。
64 房屋稅
凡依法所繳納之房屋稅捐屬之。
641 房屋稅
凡依法所繳納之房屋稅捐屬之。
65 消費與行為稅
凡因經營業務而繳納之各項消費稅及行為稅等屬之。
657 營業稅
658 印花稅
659 使用牌照稅
66 特別稅課
凡繳納其他各項稅捐等屬之。
664 其他稅捐
68 規費
凡營業或買賣資產而繳納之規費屬之。
681 規費
凡營業或買賣資產而繳納之規費屬之。
683 汽車燃料使用費
7 會費捐助與分擔
71 會費
凡因業務關係參加各種組織所繳會費屬之。
713 合作事業會費
714 其他會費
72 捐贈與補助
凡對公益團體及社會救濟事務之捐贈或補助費用等屬之
。
721 捐贈與補助
73 分擔
凡分擔票據交換所經費及其他各種費用屬之。
739 分擔其他費用
9 合作事業費
91 社員福利費
凡支出社員福利之一切費用屬之。
911 社員福利費
92 合作會議費
凡對合作金融會報及其他合作會議所支用屬之。
921 合作會議費
凡對合作金融會報及其他合作會議所支用屬之。
93 合作教育費
凡有關合作教育之支出屬之。
931 合作教育費
凡有關合作教育之支出屬之。
95 其他合作事業費
凡不屬上列各項合作事業費之支出者屬之。
951 其他合作事業費
凡不屬上列各項合作事業費之支出者屬之。 |
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昉六章 會計事務處理程序
第一節 會計事務處理準則
第一條 所有資產與負債均應作適當之會計處理，資產與負債不得相
互抵銷。但有法定之抵銷權者，不在此限。
第二條 資產之評價，應以不列各項為準。
一、短期投資 (有價證券) 應按成本與市價孰低法評價，並
註明成本計算方法，跌價損失應列入當期損益計算。
二、長期股權投資，投資於未上市公司之股權，採用成本法
評價者，如有證據顯示投資之價值確已減損，且回復之
希望甚小時，應承認其損失，並以承認損失後之該投資
帳面價值作為新成本。
三、各項放款、透支、貼現及各項應收款項等債權之評價，
應以其帳載金額減除備低呆帳後之數額為準。每期結算
時，應按期末債權餘額，依債權收回之可能性，計提備
低呆帳。
四、預付費用等之估價，應以其有效期間未經過部分或未消
耗部分之數額為準。
五、土地改良物、房屋建築、交通運輸、機器、資訊及其他
設備之估價，除特殊情形外，應以取得或建造時之成本
減除累計折舊後之數額為準。
六、租賃資產為符合一般公認會計原則資本租賃條件者，以
各期租金給付額及優惠承購價格或保證殘值之現值總額
(或租賃開始日該資產之公平市價之較低者) 屬之。並
計提累計折舊。
七、受贈資產應按取得之公平市價入帳。
八、不同種類固定資產之交換，應按公平市價入帳，承認換
出資產之交換損益，應按換出資產之成本入帳；如有另
收現金者，則現金部分應視為出售，按比例承認利益，
換入資產分應視為交換，不承認利益，但如有損失，仍
應金額承認。
九、固定資產依法令規定辦理重估價，重估發生之增值列為
固定資產增值公積，不作收益處理。如屬土地重估，應
減除土地增值稅後，土地增值稅則列為長期負債。如發
生之減值應先沖減公積，公積不足時依法減資，經重估
價之固定資產，自重估基準日後，其折舊之計提，應以
重估價值為基礎。
十、固定資產經整修後，如確能增加其效能或延長其耐用年
限者，其整修支出應列為資本支出。其效益僅及二年內
或無效益者，列為費用或損失。
十一、有期限無形資產之攤銷有法令規定者，依其效能存續
期間為準，但最長不得逾二十年。
十二、下列各項支出，應作為資本支出或列為遞延費用，再
分期攤銷，不得逕以費用或損失出帳：
(一) 凡支出為獲得新資產，或其支出確能增加原有資產
之價值者。
(二) 凡支出效益可以延及以後數個年度，或可以節省以
後年度之支出者。
十三、信用合作社於核准營業前發生之費用，減同期間收入
後餘額，除具有未來經濟效益或能由營業收回者得遞
延為開辦費外，應作為當期費用。
十四、各種遞延費用之攤銷，應依照稅法及有關規定辦理。
十五、長期債券投資按成本評價，其溢價或折價應按合理而
有系統之方法攤銷。
第三條 負債之評價應以下列各項為準：
一、估計負債應依合理估計之金額予以列帳。
二、預收與遞延收益，應依事項歸屬之時期攤銷之。
第四條 信用合作社之全部資產減除全部負債，其餘額稱為社員權益
。
第五條 社員權益區分為資本、資本公積及保留盈餘 (或累積虧損)
三類，分別列示。
第六條 公積應嚴格劃分，其中資本公積及法定盈餘公積除填補虧損
外，不得作為盈餘分配。
第七條 年度決算之稅後盈餘，應依有關規定分配之。
第八條 年度決算發生虧損時，依下列次序填補之：
一、未指撥保留盈餘。
二、已指撥保留盈餘。
三、公積。
四、折減股金。
第九條 收入及支出在損益表上應區分為營業收入、營業外收入、營
業成本、營業費用、營業外費用等項分別列示，收入抵銷數
不得列為支出，支出抵銷數不得列為收入。
第十條 各項支出，應與所獲得之收入同期認列。
第十一條 收入分為營業收入與營業外收入兩種，凡直接因營業所發
生之收益或報酬為營業收入，非直接因營業所發生者為營
業外收入。
第十二條 支出分為營業成本、營業費用、營業外費用等三種，凡直
接因營業所發生之成本或應負擔之費用為營業成本或營業
費用，非直接因營業所發生之費用或損失為營業外費用。
第十三條 損失業已發生，但金額尚未確定者，應按適當之估計數列
作發當期之損失，但不得虛列或有損失，作為調節各期損
益之手段。
第十四條 處分固定資產之收益，應依其性質列為當年度之營業外收
入，於分配盈餘時，將該項收益減除其應負擔之所得稅後
，悉數轉入收入公積。處分資產之損失，應依其性質列為
營業外費用。
第十五條 信用合作社應根據本會計制度，按期編製對內、對外報告
，分送有關單位查核及做為管理決策參考。
第十六條 財務報表及其附註，應採兩期對照方式，俾便比較。
第十七條 財務報表附註，除法令另有規定外，依照一航公認會計原
則辦理。
第二節 一般會計事務處理程序
第十八條 一般會計事務處理事項如下：
一、會計憑證之審核與編製。
二、會計紀錄之登錄及核對。
三、會計報表之編製、分析及說明。
四、總分會計之處理。
五、月算、結算、決算之處理。
六、會計檔案之整理保管。
七、會計事務之交代。
八、其他會計事務之處理。
第十九條 一般會計事務之處理，應根據合法之原始憑證，編製記帳
憑證，根據記帳憑證，登記會計簿籍，根據會計簿籍，編
製會計報告，但整理結算及結轉帳目等事項，無原始憑證
者，得逕製傳票記帳。
採用電腦處理會計資料時，得依第七章電腦處理會計資料
程序之規定辦理。
第二十條 原始憑證具備記帳要項者，得不另製記帳憑證，而以原始
憑證代作記帳憑證。
第二十一條 傳票帳表內之字體，應繕寫清楚，不得草率，其數字位
置，應排列整齊，不得參差，並以佔格內三分之二為準
。
第二十二條 各種傳票帳表之記載日期，應填明年月日字樣，如須簡
寫時，應按年月日順序填寫 (例如八十六年五月一日為
８６／５／1) 。
第二十三條 各種傳票帳表應以鋼筆、原子筆等不易塗改之文具填寫
。
第二十四條 傳票內之戶名、金額如填寫錯誤，應重新編製，帳表內
容繕寫錯誤而當時發現者，應由原登記員劃線註銷更正
，另於更正處簽名或篕章，並由主管人員蓋章證明，不
得挖補、擦刮、或用藥水塗滅。前項錯誤於事後發現而
不影響結數者，應由經辦人員依前項辦法更正，其影響
結數者，應另製傳票更正。
第二十五條 帳表內結計或轉記數目之橫線，如誤劃時，應於線之兩
端用筆作「×」形記號註銷，並由原經辦人員於記號處
簽章證明。
第二十六條 傳票帳表製記完畢，應即換人覆核，覆核員應就規定事
項詳加審核，並簽章證明。
第二十七條 傳票帳表製表及一切單據內，所用之簽名或蓋章應以本
品為準，不得用別字或別號。
第二十八條 會計事務有關業務之傳票、日記簿、明細分類帳、備查
簿及有關表報之登記與編製，原則上應由各經管剖門辦
理，會計部門辦理統馭帳務及有關之彙總、審核等會計
事務。
第二十九條 會計人員不得兼辦會計以外之事務。但其業務量較少之
分支單位，如內部另定有牽制辦法時，得兼辦出納或經
理財物以外之事務。
第三十條 原始憑證有下列各種情形者，不得據以填製傳票：
一、支出性質或其計算及條件與契約或規定不合者。
二、收益計算及條件與契約或規定不合者。
三、收支與事實經過不符者。
四、書據數字計算錯誤者。
五、形式未具或手續不全者。
六、其他與法令章則不合者。
第三十一條 傳票有下列各項情形者不得憑以記帳：
一、根據不合規定之原始憑證編製者。
二、記載內容與原始憑證不符者。
三、規定應記載事項，未經具備，或記載簡略不能作為
記帳根據者。
四、所列各科目與事實內容性質不合者。
五、記載繕寫錯誤，未遵照規定更正者。
六、未經規定人員簽名或蓋章者。
七、其他與法令規章不合者。
第三十二條 原始憑證及各種傳票，關係現金、票據、證券之出納者
非經主辦會計人員或其授權人之簽名或蓋章，不得為出
納之執行。但現金之收付，關係存款、匯款及放款攤繳
本息者，為手續便利計，得另行訂定作業要點，先行收
付款項，事後送由主辦會計人員或其授權人核對簽名或
蓋章。
第三十三條 現金交易用現金傳票，轉帳交易用轉帳傳票。轉帳交易
有一部分現金收入或支出者，現金部分得暫以使用「臨
時存欠」處理。
第三十四條 凡轉帳雙方之借貸會計科目雖屬相同，而會計事項之內
容並不相同者，仍應分別填製傳票，憑以記帳。
第三十五條 各種傳票，對外有隨時查對借貸餘額之各科目，應先由
記帳員登記明細分類帳。
第三十六條 現金交易傳票應先登記現金收入、支出日記簿；轉帳交
易傳票得免登日記簿，但轉帳時應於傳票上相互註明對
方科目及轉帳序號。各類傳票按科目彙總結出各科目本
日借貸總額、本日餘嗊，憑以填製科目日結單及日計表
，並登記總分類帳。
第三十七條 日記簿為序時之會計記錄，應按交易發生次序，隨時根
據傳票登記，惟為簡化記帳程序，得以傳票或可資應用
之表單裝訂成冊代替之。
第三十八條 明細分類帳為各科目之詳細紀錄，應根據傳票及其附件
登記。備查簿為記錄明細分類帳所未能記載事項，或登
記與會計科目無關之其他重要事實，其登記得根據原始
憑證及傳票以外之各項有關資料記載。
第三十九條 特種明細分類帳及備查簿，得使用各種表單彙訂代替。
第四十條 各營業單位日計表應於營業日當天編製完成，彙總日計表
得視實際情況於次日編製。
第四十一條 帳簿之登記應隨時為之，不得積壓，記帳時，務求詳細
確實。
第四十二條 總分類帳應於每月終了時結總一次，分別結算其借貸金
額與餘額，本月合計及截至本月底之累計。各種明細分
類帳得視需要依總分類帳結總方式辦理。
第四十三條 會計人員應定期檢查各種帳簿，如發現有下列情形應予
更正：
一、登記日記簿及明細分類帳，未經根據符合規定之傳
票者。
二、登記總分類帳，未經根據符合規定之傳票或科目日
結單者。
三、帳簿記載內容與傳票或科目日結單不符者。
四、記載、繕寫、計算等錯誤者。
五、其他與法令規章不合者。
第四十四條 記帳時各種利率一律以年息填載，利率符號之簡寫如年
息四厘半，應繕為 4.５ ％，如係不計息則填寫「不計
息」。
第四十五條 各種帳簿所記載之人名帳戶，其姓名應與簽訂之契約者
相同，並應於明細分戶帳上註明其往所；如屬機關或團
體，或為共有財產者，應載明其代表人之姓名及住所。
第四十六條 訂本帳簿應順序編列頁數，啟用時：
一、帳頁之前須貼印「啟用帳簿日期表」，填註信用合
作社名稱，帳簿名稱及冊數，帳簿總頁數，啟用日
期等項，並由主管人員及主辦會計人員簽名蓋章。
二、帳頁之後，須貼印「經管本帳簿人員一覽表」，由
經管帳簿人員簽名蓋章，遇有人員更調時，應由原
經管人員及接管人員分別註明交出或接管日期，並
簽名或蓋章。
第四十七條 活頁帳簿開始記載時：
一、每頁應由記帳員及主辦會計人員蓋章。
二、每戶所用之帳頁，應各編頁數，自為起訖。
三、活頁帳簿之簿殼面頁，應黏貼該帳簿名稱及信用合
作社名稱，並附「啟用帳簿日期表」及「經管本帳
簿人員一覽表」。其處理方法參照定本帳簿辦理。
第四十八條 卡片帳得不用帳夾，但須裝箱保管。其處理方法與活頁
帳用。
第四十九條 各種分類帳，均應編具科目或分戶目錄，貼訂於第一頁
之前，各種分類帳背脊，除中間編列冊號外，上端須黏
貼帳冊之名稱，下端須黏貼信用合作社之名稱。活頁帳
冊，俟裝訂成冊時辦理。
第五十條 總分類帳及各種明細分類帳，至少每年更換一次。其含有
繼續性之帳戶，及社員權益類科目明細分類帳為便利計，
得斟酌情形，繼續登記。
第五十一條 訂本帳及重要備查簿更換新帳時，如舊帳中有空白頁，
應於空白頁中，加蓋「空白作廢」戳記。如記帳員誤登
行數或誤揭頁數，致中間有空行或空白頁時，應於空白
處劃紅線以註銷，並應由記帳員及會計人員在劃線處簽
名或蓋章證明。
第五十二條 活頁帳及卡片帳，每年更換新帳時，應將舊帳頁裝訂成
冊，編列總頁數，在結線處封固，由主管人員及主辦會
計人員於封固處簽名或蓋章。
第五十三條 會計報名，應根據帳簿記錄編製，惟彙總或合併報告，
得不由帳簿，而直接由所彙總或合併之報告編製之。
第五十四條 會計人員，於審核會計報表有下列情形時應予更正：
一、未根據帳簿編製者。
二、內容與帳簿所載不符者。
三、未依式編製或內容顯有錯誤者。
四、繕寫計算等錯誤，不依規定更正者。
五、未經規定人員簽名或蓋章者。
六、其他與法令章則不合者。
第五十五條 會計報告應依規定期限、份數分別編送有關機關，並應
按序編號，留存副本備查。
第五十六條 總分社應各就其主管業務之範圍為獨立之會計。
第五十七條 總社對分社間往來款項，除以「總分社往來」為聯繫外
，不設統制之會計紀錄。分社間相互往來併入「總分社
往來」處理，採集中銷帳原則，由總社每日銷對軋平，
不另設帳。
第五十八條 (刪除)
第五十九條 總結算及決算，應由總社根據本身及各分社之報告彙編
之。
第六十條 總分社每月計算損益一次，以月之末日為月算期。各項損
益之計算，自月之一日起，至月之末日止。
第六十一條 各項存項、轉融資、放款等科目之應付或應收利息，每
月終應根據「分類積數計息表」之總積數或逐筆積數分
別求出本月份應付或應收利息數，以「利息費用」與「
應付利息」或「應收利息」與「利息收入」轉帳。但定
、儲定存部分若有因中途解約而比原訂利率少付息，致
發生溢計應付利息情事，應隨時或按月沖轉調整。
第六十二條 各項貼現與轉貼現之預收或預付利息，應於每月終，將
本月份應收或應付之利息，按積數表或逐筆算出後，分
別以「預收利息」與「利息收入」或「利息費用」與「
預付利息」轉帳。
第六十三條 (無) 擔保透支每月逐戶統計一次，並以「透支」與「
利息收入」轉帳。
第六十四條 買入票券於每月終計算本月份應收利息數，以「應收利
息」與「利息收入」轉帳。如證券於未到付息期出售時
，應將預計之利息，以 (貸) 「應收利息」處理之。
第六十五條 總分社往來利息，得由總社於每月底根據各單位「總分
社往來」當月份積數或根據總社訂定之計算方式核計劃
收、劃付之。
第六十六條 利息收入以外之各項應收利益或預收利益，除另有規定
外，應於每月終，以相當之損益科目與「應收收益」或
「預收收益」轉帳。
第六十七條 各項應付未付、預付已耗、或已付未耗費用，於每月終
以「業務費用」、「管理費用」與「應付費用」或「預
付費用」轉帳。
第六十八條 房屋及設備等之折舊，應於每月終，根據規定耐用年數
計算，以「業務 (或管理) 費用」與「累計折舊─土地
改良物」、「累計折舊─機器設備」、「累計折舊─交
通及運輸設備」、「累計折舊─資訊設備」、「累計折
舊─其他設備」及「累計折舊─租賃資產」轉帳。
各項無形資產與遞延費用之攤銷，應於每月終，根據規
定比率計算，以「租賃權益」、「電腦軟體」、「開辦
費」、「其他遞延費用」與「業務 (或管理) 費用」轉
帳。
以上折舊及攤銷，其數目微小者，得於結算日一次轉帳
，毋庸按月計算。其他未及事項應根據實情參酌上列各
條轉帳整理之。
第六十九條 六及十二月結算期不再辦理月算，但當月份月計表及損
益月報，仍應照結算結果，就六及十二月份帳列數造報
。
第七十條 總分社每年分上下兩期，各辦結算一次，上期以六月卅日
為結算日，下期以十二月卅一日為結算日，如遇結算日為
例假日，仍以是日為結算日，年度終了時，並應辦理年度
決算。
第七十一條 總社每期結算後，應根據本身及分社結算報表，辦理全
社結算，年度終了時，並應根據上下兩期結算數字，編
製年度全社決算。
第七十二條 各資產科目，應於結算期前詳細檢查整理：
一、各項放款、透支、貼現等，如有過期或呆滯情形，
應儘量於結算前催理清償。
二、各項預付、暫付、應收等款項，如能確定科目轉帳
者，應儘量轉清，如能收回者，並應即歸收。
三、應收代收款如有超逾普通郵程所需時日尚未轉帳者
，應向受託代理單位查詢，並與有關人員接洽整理
。
四、催收款項如確實無法清理時，應照規定程序陳請轉
銷。
五、其他資產科目，應詳細檢查內容，加以適當整理。
第七十三條 各負債科目，應於結算期前，詳細檢查內容，加以適當
整理。
第七十四條 各種訂期交易，或承兌等，如有到期尚未交割，或到期
尚未解除責任者，應於結算期前，從速催理了結。
第七十五條 每日「總分社往來」由總社彙總時，應予軋平，無未達
帳發生，若有軋不平情事者，應即由總社查詢，並通知
有關單位轉正。結算日尤須特加注意辦妥。
第七十六條 每結算期最後月份之應收、預收、應付、預付利息，及
其他應收、預收收益，與應付、預付費用，及各項折舊
攤提等應按實際情形，覈實辦理。
呆帳應根據期末各項放款、透支、貼現以及應收款、應
收利息等債權餘額，參酌實際情形，提存備抵呆帳，以
「呆帳」與「備抵呆帳」彙轉。
第七十七條 利息分為「年息」、「月息」及「日息」三種，月息之
計算以年利率除以十二 (月) ，日息之計算則以年利率
除以三百六十五 (日) 。
第七十八條 各種活期性存款之利息，每年得分上下兩期計算。
第七十九條 各種活期存款之本期各戶利息，應於每期結算時，逐戶
算出，以各該科目與「應付利息」對轉。如轉帳後，其
應付利息尚有差額時，應與「利息費用」轉正。
第八十條 每期結算時，應將未到期定、儲存款、放款、透支等之應
付或應付或應收利息逐戶算出，繕具應付或應收利息表，
先與各該科目月算累計之應付或應收利息餘額核對，當以
結算日計出之數額為準，就其差額，以「應付利息」與「
利息費用」或「利息收入」與「應收利息」，分別轉正。
透支部份則轉入「透支」。
第八十一條 每期結算時，應將貼現及轉貼現之本期各戶預收或預付
利息，逐筆算出，繕具預收或預付利息表，與「預收利
息」或「預付利息」餘額核對，當以結算時計出之數額
為準，就其差額以「利息收入」與「預收利息」，或「
預付利息」與「利息費用」分別轉正。
第八十二條 各損益科目經整理後，應於結算日轉入「本期損益」，
次期開業日即改用「上期損益」處理。
第八十三條 總社根據本身及分社之前期損益數，逐筆轉入「上期損
益」。
第八十四條 (刪除)
第八十五條 凡年度決算，經社員 (代表) 大會審定或主管機關核定
後，盈餘如有修正，其核增或核減之數，應由總社以「
上年度損益整理」科目處理，並依規定程序擬具盈虧撥
補表，轉帳結清。
第八十六條 每期結算或年度決算後，總分類帳及各種分戶式明細分
類帳，除損益類各帳，逐期各自起訖外，應分別將各科
目及各戶餘額結轉下期；各種記入式明細分類帳，應逐
筆結轉下期，但一部分科目分戶式明細分類帳各戶或記
入式明細分類帳各筆如在上期結算期內均僅有「借」或
「貸」少數幾筆者，得不結轉。
第八十七條 總分社應分別於每期結算後，編製結算報表，並於年度
終了後，編製決算報表。
第八十八條 總社應分別於每期結算後，根據本身及分社各部門結算
報表，彙總編製各部門全社結算報表，並於年度終了後
，編製各部門全社決算報表。
第八十九條 員工退休金準備按月或按期由總社提存，以「業務費用
─退休及卹償金」或「管理費用─退休及卹償金」與「
退休及離職金準備」轉帳。
信用合作社內設有職工退休基金管理委員會者，得將依
規定提存之員工退休金撥交職工退休基金管理員統籌管
理。
第九十條 每日會計事務處理完畢後，未訂本之傳票，使用中帳簿及
空白重要單等，均應妥為保管。
第九十一條 已記帳之各種傳票，經與帳簿核對後，應按日依科目分
別借貸連同附件，科目日結單，加具封面及底頁，裝訂
成冊，並按傳票張數編列總號，其最末號數，應與本日
之傳票總張數相符，另在面頁記載年、月、日、號數、
傳票張數、附件張數，由主管人員、主辦人會計人員及
裝訂人員在裝訂處簽名或蓋章。
第九十二條 每日傳票裝訂成冊後，應由會計部門按冊循序編列號碼
，登記於「傳票目錄簿」，入庫保管。
第九十三條 已裝訂成冊之傳票，如須拆訂，須經主管人員及主辦會
計人員之許可，並須將拆訂經過及增減單據張數，在面
頁批註，蓋章證明。
第九十四條 原始憑證應附於傳票之後，裝訂成冊，存檔備查。但原
始憑證遇有事實需要，或便於分類裝訂成冊者，得另行
分別裝訂保管，登記「傳票目錄簿」，並於傳票及原始
憑證分別加註，以便查對。
第九十五條 下列各種原始憑證，得不適用前條之規定，由業務經辦
部門保管，但應於有關傳票上註明其保管處所及其檔案
編號或其他便於查對之事實。
一、各種契約。
二、應另行歸檔之文書及另行訂冊之報告書表。
三、應留待將來使用之存取或保管現金票據證券財物等
之憑證。
四、應轉送其他機關文件或應退票之單據。
五、其他事實上，不能或不應附於傳票訂冊者。
第九十六條 凡已用訖之訂本帳或已裝訂之活頁或卡片帳，應編列總
號及各科目分號，並在帳簿脊標明號數及時期，於每期
結束後二個月內交會部門登記於「帳簿目錄簿」。
第九十七條 各種會計報告之留底，應按其種類，分年度別、期別，
加具面頁及底頁，裝訂成冊，並在面頁記載報告名稱、
起訖年月日、頁數，按冊列總號，按頁編列分號，登記
「會計報告目錄簿」。
第九十八條 已裝訂成冊之傳票帳表，各部門如須調閱時，應填具憑
條，經由主辦會計人員簽名或蓋章後，向保管人員領取
，當面檢閱，閱畢送還時，應經保管人員驗收後再行換
回原憑條，如因特殊情形，必須攜離保管處所時，應經
主辦會計人員同意，並應在憑條內註明，同時保管人員
應在「傳票借閱簿」登記備查。
第九十九條 每期結算後，應將保管之傳票帳表等檢查一次，如裝訂
處有損壞者，應加整理，重行裝行。
第一○○條 各種憑證、帳簿、報表，自呈報主管機關核准備查之日
起，至少保存之年限如下：
一、保存十年以上者：
(一) 日記簿。
(二) 總分類簿。
(三) 資產負債及損益類明細分類帳。
(四) 各項重要備查簿。
(五) 結算與決算報告。
(六) 電腦處理會計資料之貯存體暨處理手冊。
二、保存五年以上者：
(一) 各種會計憑證。
(二) 各項普通備查簿。
三、保存三年以上者：
(一) 各項日報表、月報表或其留底。
前項規定保存年限，得按事實需要，酌予延長。凡已滿
前項規定保存年限之憑證、帳簿、報表除有關債權債務
之憑證外，經理監事會會同查核認可並呈報主管機關核
准後始得銷毀之。
第一○一條 會計人員，經解除或變更其職務時，應辦理交代，但短
期給假或因公出差者，不在此限。
第一○二條 主辦會計人員辦理交代，由所在社主管人員或其代表監
交。
第一○三條 主辦會計人員辦理交代，應於交代之日，根據總分類帳
及各種明細分類帳簿，造具當日日計表，及各重要科目
餘額表，交付後任，後任即根據與帳簿核對餘額，並檢
查具內容，在帳簿上雙方蓋章證明 (前任人員蓋章於其
經營最末一筆帳款之前，均應註明年、月、日，以證明
責任之終始) ，並由後任在啟用帳簿日期表簽名蓋章。
第一○四條 主辦會計人員於交代時，應將所經管各種圖記、文件、
保管品、傳票、帳簿、報表及經辦未了事項，造具清冊
，交付後任。
第一○五條 主辦會計人員於接收時，對於各項帳目，如有疑問及不
明瞭之處，應由前任詳加說明，必要時，得要求前任以
書面解答，其接收前各項帳目，如發現有不符情事，仍
由前任負責。
第一○六條 主辦會計人員辦理交代完畢，應將清冊連同各種報表等
，由前後任及監交人員分別蓋章，以一份留存所在社備
查，一份呈報總社。
第一○七條 會計佐理人員辦理交代時，應在經管本帳簿人員一覽表
內，註明交出接管日期，由後任署名蓋章。
第一○八條 會計人員因故不能辦理交代，由代理人員代辦，其代理
期前所發生之責任，仍由前任負責。
第一○九條 主辦會計人員之交代，應自後任接替之日起五日內辦理
清楚；會計佐理人員之交代，應自後任接替之日起二日
內辦理清楚。如因事實需要，或特種情形得陳准延長之
。
第一一○條 前任任內所編送之各種報表、文件，如有錯誤須重編時
，後任應代為編製，其責任仍由前任負責。
第三節 業務會計事務處理程序
第一一一條 業務會計其涉及一般性會計事務處理之原則者，悉以第
二節一般會計事務處理之規定辦理之。其涉及現金、票
據及有價證券之出納處理者，依第四節出納會計事務處
理程序之規定辦理。
第一一二條 支票存款
一、開戶時：
顧客依規定辦妥開戶手續後，經辦人員即在存戶編
號簿內編列帳號，同時在印鑑卡、空白送款簿及支
票簿內逐頁編列同一號碼，並在空白支票登記簿內
將領用支票之起訖號數詳細記載，發交客戶。
二、存入時：
(一) 存入現金：收款員憑存戶填具之送款簿，連同現
金經點收無誤後，由收款員及出納主管人員分別
在送款單及存根聯加蓋「現金收訖」戳記及簽章
，將存根聯交還客戶，送款單代替 (貸) 「支票
存款」傳票，憑以記帳。
(二) 存入本社票據及單證時：存入本社票據，放款撥
帳，及收妥託收託收票據，匯入款項或代理收款
之入帳等，記帳員應注意轉帳收入傳票上是否蓋
有「轉帳訖」戳記，有關人員私章及主管人員簽
章，並有否註明對方科目，然後憑以記入支票存
款明細分類帳。
(三) 存入聯社或他行社票據：經辦員憑存戶填具之送
款單連同票據點收無誤後，在票據上加蓋本社收
訖之平行線戳記，並在送款單及存根聯上分別加
蓋交換轉訖及抵用時間之戳記及簽章，將存根聯
交還存戶，送款單代替 (貸) 「支票存款」傳票
，憑以記帳。
(四) 存入票據退票：由經辦員根據退票通知書，通知
存戶依照規定手續領回原票據，並以退票通知書
存根聯代替 (借) 「支票存款」傳票，憑以記帳
。
(五) 存入收埠票據及本埠遠期票據：按票據託收處理
，俟收妥後入帳。
三、支付時：
(一) 付出：
經辦人員應檢查支票之號碼、日期、金額、背書
、核對印鑑，並查明有無塗改、偽造、止付或掛
失等情事情，即以支票代替 (借) 「支票存款」
傳票，憑以付款或轉帳。但訂有委託付款約定書
者，得憑約定方式之憑證代替 (借) 「支票存款
」傳票，憑以付款或轉帳。
(二) 退票：
1.支票如有手續不全或存款不足等情事時，應填
具退票理由單，連同原支票退還執票人或提出
交換之行社。
2.存戶退票應繳之違約金，依據支票存款往來約
定書之規定，逐戶填製轉帳支出傳票 (借) 「
支票存款」就各存戶存款帳上扣取，同時填製
轉款收入傳票 (貸) 「其他應付款─退票違約
金」，憑以記帳。如因拒絕往來或其他原因，
無法自存戶帳中扣取退票違約金時，得以 (借
) 「其他應收款」或「手續費用」處理。
3.每月根據票據交換所通知繳納退票違約金時，
自「其他應付款─退票違約金」內繳付。
4.暫記「其他應收款」之退票違約金，應隨時向
客戶催討追收，如經過六個月以上確實無法歸
收者，可以 (借) 「手續費用」，沖銷「其他
應收款」。
(三) 存款不足退票紀錄之註銷：
1.發票人自退票次日起在七個營業日內補足存款
時，暫以 (貸) 「其他應付款─註銷退票備付
款」列帳，並辦理申請註銷手續，俟原開支票
再度提示付款時，以該支票代支出傳票，科目
更改為「其他應付款」，憑以記帳。
2.受理註銷退票紀錄案件收取之手續費，依規定
比率分別以 (貸) 「手續費收入─什項手續費
」列帳，及 (貸) 「其他應付款─註銷退票手
續費」列帳。繳付交換所時，以 (借) 「其他
應付款」處理。
(四) 掛失止付時：
1.止付及掛失支票如經存戶或執票人依照規定申
請止付或掛失，經查明原支票未經支付時，應
即填製「支票掛失紀錄卡」附於印鑑卡上，並
在該戶帳頁用紅筆註明止付或掛失支票之號碼
、金額，並不得再予支付。
2.掛失止付之票據如已屆滿到期日，應將止付之
金額保留，填製 (借) 「支票存款」 (貸) 「
其他應付款─掛失止付備付款」轉帳傳票，憑
以記帳。
3.止付人於止付通知後五日內，應向法院聲請公
告催告。其未提出已為聲請公示催造之證明書
，止付之通知失其效力，原留存之止付金額應
即轉回發票人帳內。
4.掛失止付之票據，經法院除權判決後，憑該判
決書及止付人填具之收據，填製 (借) 「其他
應付款─掛失止付備付款」支出傳票予以付款
。
(五) 保付時：
1.保付：
經辦人員接到存戶或執票人填具之「保付支票
申請書」時，經照支付手續辦理並查明存款餘
額足以支付時，即以申請書代替 (借) 「支票
存款」傳票，另填製 (貸) 「保付支票」傳票
，分別憑以記帳，並在支票上註明保付金額，
加蓋年月日保付戳記，經主管人員簽章後交還
存戶或執票人。
2.兌付：
前項保付支票於執票人持兌時，經驗明無誤後
即以支票代替 (借) 「保付支票」傳票，憑以
記帳。
(六) 發對帳單時：
每屆月終，營業部門應根據存戶之紀錄抄發對帳
單，經會計部門核對後，送存戶查對。
(七) 拒絕往來之處理：
1.接到當地票據交換所之拒絕往來通知時，應立
即以書面通知存，繳回剩餘空白支票，辦理結
清手續。同時經辦員應即註銷空白支票並在該
存戶之帳頁、印鑑卡、約定書及存戶號碼簿上
註明「○年○月○日拒絕往來」字樣，加蓋私
章後送請主管人員核章。
2.經通知拒絕往來後，應將其存款餘額轉入「其
他應付款─拒絕往來戶」。
3.存款剖門應與出納或其他有關部門密切連繫，
不得再收受拒絕往來戶存款，如誤收該存戶存
入款項時，應暫轉入「其他應付款」處理，並
即以書面通知該存，戶持送款簿存根聯，背面
加蓋原留印鑑，將存入款一次如數領回。
(八) 靜止戶之處理：
1.轉入：
每屆結算期清查久未往來之存戶，即填製借貸
方均為「支票存款」之轉帳支出及轉帳收入傳
票，註明轉入「靜止戶」及「限記明細分類帳
」字樣，憑以分別記入支票存款明細分類帳及
靜止戶記入簿。存戶號碼簿及印鑑卡亦應如註
「轉入靜止戶」字樣。
2.轉出：
應向票據交換所查詢無不良紀錄始可轉出恢復
往來。
轉出時應填製借貸雙方均為「支票存款」轉帳
支出及轉帳收入傳票，註明「限記明細分類帳
」及由「靜止戶轉出」字樣，憑以分別記入靜
止戶記入簿及支票存款明細分類帳。並以原帳
號重新設置支票存款明細分類帳，存戶號碼簿
及印鑑卡上應各別註明恢復往來日期。
(九) 結清：
存戶結清時 (包括拒絕往來戶與靜止戶) ，應簽
發支票，領回剩餘存款，並將未使用之空白支票
悉數收回註銷，即在帳內餘額欄為零之下，註明
結清字樣。約定書、印鑑卡、存戶號碼簿亦應個
別註明結清日期。
第一一三條 本社支票
一、申請時：受理簽發本社支票時，應填製 (借) 存款
或其他相當科目及 (貸) 「本社支票」收入傳票，
憑以記帳及簽發本社支票。
本社支票應記載受款人並加劃平行線，經主管人員
簽章。
二、支付時：
(一) 持票人於本社支票簽發之日起一年內提示時，以
該本社支票代替 (借) 「本社支票」支出傳票，
憑以記帳及付款。
(二) 本社支票自簽發之日起屆滿一年尚未付款者，應
填製 (借) 「本社支票」 (貸) 「其他應付款」
收入傳票，俟執票人提示時填製 (借) 「其他應
付款」支出傳票及徵取「利得償還請求書」後憑
以記帳及付款，本社支票及利得償還請求書作為
傳票之附件。
第一一四條 活期存款
一、開戶時：
顧客依規定辦妥開戶手續後，經辦人員即在存戶號
碼簿內編列帳號，開立存摺，並將印鑑卡及存摺編
列同一號碼，同時將有關資料逐一記入，然後以存
款條代替 (貸) 「活期存款」傳票憑以記帳及登摺
，送經主管人員簽章後存摺交付存戶收執。
二、續存時：
(一) 存入現金：收款員憑存戶填具之存款憑條連同現
金及存摺點收妥後，將憑條及存摺交經辦人員以
憑條代替 (貸) 「活期存款」傳票，憑以登記存
摺及記帳，並將存摺交還存戶。
(二) 存入本社票據單證時：存入本社票據、放款撥帳
及收妥託收票款、匯入款項或代理收款之入帳等
，憑存戶自填之存款憑條或轉帳收入傳票記帳及
登摺，記帳員應注意憑條或轉帳傳票上是否蓋有
「轉帳訖」戳章，有關人員私章及主管人員簽章
，並有否加註對方科目名稱等。
(三) 存入聯社及其他金融機構票據：收款員憑存戶自
填之存款憑條及存摺點收票據無誤後交記帳票，
以存款憑條代替 (貸) 「活期存款」傳票，憑以
記帳，並註明「需俟交換收妥後始可動支」字樣
，所收票據照票據交換程序辦理。
(四) 存入票據退票：比照前條支票存款處理之規定辦
理，並以退票通知書存根聯代替 (借) 「活期存
款」傳票，憑以記帳及補登存摺。
(五) 存入外埠票據：按票據託收處理俟收妥後入帳。
三、支付時：根據存戶填具之取款憑條，核對印鑑及餘
額無誤後，即以憑條代替 (借) 「活期存款」傳票
，憑以記帳並登入存摺。但訂有委託付款約定書者
，得憑約定方式之憑證，代替 (借) 「活期存款」
傳票，憑以付款或轉帳。
四、換摺時：存戶舊摺用完，換發新摺時，應將舊摺餘
額轉入新摺，經主管人員簽章後交存戶收執，舊摺
註銷。
五、計息時：
(一) 月算提存利息：依據積數表計算利息，編製 (借
) 「利息費用─活存息」 (貸) 「應付利息─活
存息」傳票，憑以記帳。
(二) 結算利息：於結息日逐戶按其積數計算利息，並
依規定扣繳所得稅。根據利息清單彙總編製 (借
) 「應付利息─活存息」， (貸) 「活期存款」
(貸) 「應付代收款」傳票，憑以記帳。依據利
息清單所列扣稅後之利息，逐戶登記帳卡，存摺
嗣後補登。
六、靜止戶及結清之處理，參照支票存款處理方式辦理
。
第一一五條 定期存款
一、開戶時：
(一) 請存戶填寫印鑑卡及存款憑條。存入款項經收款
員或櫃員收妥後，經辦員即於該存款憑條及印鑑
卡上加以編號，以存款憑條代替 (貸) 「定期存
款」傳票，憑以記帳，並憑存款憑條填製分戶帳
卡及定期存單。
(二) 經辦員於填妥存單後，檢同收入傳票 (存款憑條
) 、帳卡及印鑑卡送主管人員核章。主管人員經
核對無誤後，在存單上簽名蓋章，於存單大寫金
額上加蓋騎縫章，於存單大寫金額上加蓋押數章
(存單與收入傳票金額得加註押腳) ，然後將存
單交存戶收執。如存入聯社或其他金融機構票據
時，其處理程序與活期存款同。
二、提存及支付利息時：
(一) 月算提存：月算時依規定程序，按照約定利率計
算利息，編製 (借) 「利息費用─定期存款息」
與 (貸) 「應付利息─定期存款息」轉帳傳票，
憑以記帳。
(二) 支付利息：
1.存戶得按月 (每屆開戶日之相當日) 領取利息
，憑存單及原留印鑑辦理領息手續。
2.經辦員核對印鑑、帳戶及存單要項無誤且無掛
失止付後，即計算利息及依規定扣繳利息所得
稅與印花稅，並將付息日期、金額記入帳卡之
付息紀錄欄及存單上之付息日期、計息期間等
欄。領取現金時，編製 (借) 「應付利息─定
期存款息」現金支出傳票，與 (貸) 「應付代
收款」現金收入傳票，憑以記帳，或使用「臨
時存欠」傳票，將現金交易事項分開處理，另
編製 (貸) 有關存款科目傳票，憑以記帳。
(三) 到期支付本息：
請存戶在存單背面簽蓋原留印鑑，經與印鑑卡及
帳卡核對印鑑、日期、帳號及金額相符，並查明
存單及印鑑無掛失止付或設定質權等情事後，即
在存單、帳卡、印鑑卡加蓋「解約」戳記及日期
，以存單代替 (借) 「定期存款」支出傳票，連
同計出之利息傳票，一併轉送主管人員核章後，
憑以付款。
四、續存或轉存款時：
存戶於到期日或到期後辦理照原條件續存或照不同
條件轉存其他存款科目者，即按規定利率計算利息
，並將舊存單上加蓋「續存」字樣，代替轉帳支出
傳票，憑以記帳，另依開戶手續辦理，填發新存單
。
五、存款自動轉期：
(一) 申請：
1.存戶應於開戶時另填定期存款自動轉期申請書
，蓋妥原留印鑑，填寫地址、帳款並註明所得
稅扣繳憑單郵寄存款人或暫由本社保管字樣。
2.經辦員應於存單上註明：「本存款到期及未曾
具領之利息自動轉期，但自動轉期次數以×次
為限」等字樣 (如僅將本金轉期者，應將上列
「及未曾具領之利息」字樣刪除) 。
(二) 轉期手續：
1.自動轉期無須填發新存單，到期時依一般轉期
方式填製傳票及登帳，並在新帳卡上註明上次
存款之帳號及原存單號碼，而在舊帳卡註明新
帳號，以便查考。
2.以本金轉期者，按月將利息轉存其活期存款帳
戶。
3.利息一併轉存者，應於轉期同時扣繳利息所得
稅，登記付息記錄欄，並在舊帳卡註明「本期
利息滾入本金轉期」，新帳卡上註明「前期利
息滾入本金轉期」字樣，以備查考。
六、提前或逾期提取：
除利息之計算依照有關法令或規章辦理外，其分錄
與前款到期支付同。
第一一六條 活期儲蓄存款
開戶、續存、支付、換摺、計息、銷戶等，均參照第一
一四條活期存款規定程序辦理。
第一一七條 零存整付儲蓄存款
一、開戶時：
(一) 請存戶填寫印鑑卡及存款憑條。存款憑條應填子
目、戶名、儲存金額、期間、利率、存入次數、
每次存入金額及日期、到期日、到期領取本息金
額等。
(二) 存款憑條連同存入款項經收妥後即憑以記帳，經
辦人員應將帳號填入憑條及印鑑卡，以存款憑條
代替 (貸) 「零存整付儲蓄存款」收入傳票，登
記零存整付帳並填製存單。
(三) 存單經主管人員簽章，並於存單背面第一次存入
欄加蓋職章後，交存戶收執。
二、繳存時：
(一) 存戶於第二次以後每次按約定日期，持存單續存
時，均以存款憑條代替 (貸) 「零存整付儲蓄存
款」收入傳票記帳。記帳手續與第一次存入時同
，惟應在累計欄結出累計數，並於存單背面相當
次數欄加蓋存入日期，送經主管人員蓋章。
(二) 如存入時未存單，應於帳卡備註欄註明未登記存
單，俟補登存單時，再加註補記日期，並由主管
人員於帳卡及存單分別蓋章。
(三) 逾期續存時：存戶逾期繳存，依業務規定免繳逾
期利息者，須將其逾期積數 (存入額乘逾期日數
) 用黑字記於帳卡「免補繳利息積數」欄內，於
月底計提應付利息時予以加項調整。需繳逾期利
息者，應自約定繳存日起按原訂利率補收逾期利
息，所收利息以 (貸) 「利息費用」或「應付利
息」記帳。亦得將逾期積數用黑字記於帳卡，促
請存戶下次提前繳存，藉以抵補。
(四) 提前續存時，經辦人員求出未到期積數 (存入金
額乘未到期日數) ，以紅字記於帳卡「免補繳利
息積數」欄內，於月底計提應付利息時予以減項
調整。
三、月算提存利息：月算時依規定程序，按照約定利率
計算利息，編製 (借) 「利息費用─零存整付儲存
款息」， (貸) 「應付利息─零存整付儲蓄存款息
」轉帳傳票，憑以記帳。
四、到期支付本息時：經辦員應驗對存單背面所蓋印鑑
是否相符，各次存款是否繳足，有無掛失止付等情
事，然後分別填製 (借) 「零存整付儲蓄存款」及
「應付利息─零存整付儲蓄存款息」轉帳支出傳票
(存單作為零付整付傳票之附件) ， (貸) 「應付
代收款」轉帳收入傳票，結計應付存戶本息淨額，
據以填製 (貸) 「臨時存欠」轉帳收入傳票，及 (
借) 「臨時存欠」現金支出傳票，憑以記帳及付款
，本息轉存其他科目時，加製貸其他科目傳票憑以
轉帳。舊卡應以紅字扣除累計數，憑以結清該戶。
第一一八條 整存整付儲蓄存款
一、開戶時：
(一) 請存戶填寫印鑑卡及存款憑條。存款憑條應填戶
名、子目、儲存金額、期間、利率、到期日、到
期支取本息額等。
(二) 存款憑條連同存入款項經收妥後，經辦員即將帳
號填入憑條及印鑑卡，並以存款憑條代替 (貸)
「整存整付儲蓄存款」收入傳票，憑以登記整存
整付款，並填製存單。
(三) 存單經主管人員簽章後，交存戶收執。
二、月算提存利息：月算時依規定程序，按照約定利率
計算利息，編製 (借) 「利息費用─整存整付儲蓄
存款息」， (貸) 「應付利息─整存整付儲蓄存款
息」轉帳傳票，憑以記帳。
三、支取本息時：經辦員應注意存單背面所蓋印鑑是否
相符，及有無掛失止付情事後，以存單代替 (借)
「整存整付儲蓄存款」支出傳票，憑出登記整存整
付帳。應付利息及扣繳所得稅等之處理比照定期存
款付息辦法處理。
第一一九條 存本取息儲蓄存款
有關開戶、月算提存利息、支付利息、支付本金等之處
理均參照定期存款之程序辦理。
第一二○條 繳存存款準備金
一、繳存或增繳準備金時：以現金或簽發存放合庫支票
、取款條繳存時，應編製 (借) 「繳存存款準備金
」 (貸) 「庫存現金」或「存放合庫」相當子目傳
票，憑以記帳。
二、減少存款準備金編製 (借) 「庫存現金」或「存放
合庫」相當子目 (貸) 「繳存存款準備金」傳票，
憑以記帳。
第一二一條 放款
一、貸放時：經辦人員應俟放款手續辦妥後，根據有關
文件及借據，編製 (借) 有關放款科目傳票 (貸)
有關存款科目傳票轉帳，憑以記帳。有擔保之放款
，其擔保品經有關部門點收後，應簽發擔保品收據
，交借戶收執，並登記擔保品備查簿。擔保品贖取
及簽准調換時，應隨時在原留底及備查簿內登記。
二、計息時：每月底辦理月算時，根據約定利率提存應
收利息，編製 (借) 「應收利息─放款息」 (貸)
「利息收入─存款息」傳票，憑以記帳。收到利息
時，編製 (借) 「庫存現金」或其他相當科目 (貸
) 「應收利息─存款息」「利息收入─存款息」傳
票，憑以記帳。
三、收回時：應編製 (借) 「庫存現金」或其他相當科
目 (貸) 有關放款科目傳票，憑以記帳。如係分次
收回，應將逐次收回之日期、金額及結欠餘額詳為
記載。有擔保之存款，應將擔保品發還借款人，擔
保品收據收回註銷，並在擔保品備查簿登記銷戶。
四、轉期時：經依照規定程序核准，並辦妥必要手續後
，先照前項貸放、收回及收取利息等手續辦理，再
就轉期時存款餘額以原科目對轉，並註明初次貸放
日期、轉期次數、到限及有關重要事項。
第一二二條 透支
一、訂約時：經辦人員應俟透支手續辦妥後，憑透支契
約詳列透支人支票存款戶名、帳號、透支額度，起
訖日期、利率、借據編號及核准文號等，通知存款
部門，憑以記載於客戶帳首，作為透支根據。有擔
保品之透支，其擔保品處理應按規定辦理。
二、記帳：
(一) 透支戶使用之帳簿為活頁式存款透支兼用之特種
明細分類帳。以支票代替 (借) 「支票存款」支
出傳票，及送款單代替 (貸) 「支票存款」收入
傳票記帳。
(二) 支取時，應審慎查核支票 (參照支票存款) 後登
記帳卡借方欄，存入款項時，以送款單代收入傳
票登記貸方欄。
(三) 餘額為貸差時以藍字填寫，借差時以紅字填寫。
(四) 存支款項均應立即記帳並結出餘額。
(五) 存戶餘額為借差時，應於傳票上加蓋「擔保透支
」或「無擔保透支」戳記，以資區別。
(六) 透支乍透支數額應注意不得超過契約所訂之最高
透支限額。
三、利息計算：
(一) 透支戶應分別結計其存款及透支之積數。
(二) 存款之積數以每日最終餘額為準，如當日為透支
，應存存款積數。透支積數以當日最高透支餘額
與前日最終透支餘額比較採較高者計算。
(三) 每月每戶透支積數應計至月底為止，以總積數乘
以利率，求得當月透支利息，憑以填製 (借) 「
支票存款」或「透支」， (貸) 「利息收入─透
支息」傳票轉帳。
(四) 透支利息 (包括違約金) 依約得逕自各該透支帳
上扣取，但應以不超過原訂最高透支限額為原則
。
第一二三條 逾期放款
一、逾期放款轉列催收款：逾期放款依照「信用合作社
逾期放款催收款及呆帳處理辦法」規定轉列催收款
項時，編製 (借) 「催收款項」 (貸) 有關放款科
目傳票憑以記帳，其在對內停止計息前之應收未收
利息，應加編 (貸) 「應收利息」傳票一併轉入「
催收款項」，憑以記帳。
轉入催收款項之放款，對外債權仍照常計息，並應
在催收款項明細分類帳各戶利息欄內註明應計利息
，或以備忘錄註明，惟不正式轉帳。
二、催收款收回時：轉入催收款項之各類放款，部分或
全部收回時，應依民法規定，先抵充所墊費用，再
抵充應收利息，最後抵充本金。對外債權應計之利
息收到時以 (貸) 「利息收入─其他利息收入」處
理。
三、承受擔保品時：承受借戶之原擔保品及補交物品以
抵償欠款時，編製 (借) 「承受擔保品」 (貸) 「
催收款項」傳票，憑以記帳。承受擔保品處分後，
以 (貸) 「承受擔保品」轉帳。如處分收入超過或
不足原列承受擔保品金額時，其超過或不足部份，
分別以「什項收入」或「什項費用」列帳。
四、提存備抵呆帳時：辦理結 (決) 算時，應依據各種
放款科目及催收款項科目餘額提存備抵呆帳，編製
(借) 「呆帳」 (貸) 「備抵呆帳─放款或催收款
項」傳票，憑以記帳。備抵呆帳之餘額，於次期辦
理結 (決) 算之日按各種放款及催收款項之餘額應
計提之備抵呆帳調整之，其餘額如小於當期提存之
備抵呆帳時，以其不足之數，編製 (借) 「呆帳」
(貸) 「備抵呆帳─放款或催收款項」傳票，憑以
記帳。如大於當期應提存之備抵呆帳時，以其超過
部份編製 (借) 「備抵呆帳─放款或催收款項」 (
貸) 「收回呆帳及過期帳」傳票，憑以記帳。
五、催收款項轉列呆帳：依照「信用合作社逾期放款催
收項及呆帳處理辦法」規定轉列呆帳時，應先就已
提存之備抵呆帳下沖抵，編製 (借) 「備抵呆帳」
(貸) 「催收款項」及 (貸) 「其他應收款─催收
費用」傳票，如有不足，得將不足部分列為本年度
費用，編製 (借) 「呆帳」 (貸) 「催收款項」傳
票，憑以記帳。
六、呆帳收回時，實際發生之呆帳，經依前項程序轉銷
後再收回時，編製 (貸) 「收回呆帳及過期帳」傳
票，憑以記帳。
七、追索債權之紀錄：催收款項轉列呆帳時，收到對外
債權應計之利息， (貸) 「利息收入─其他利息收
入」。其債權仍可保留追索者，應編製 (借) 「追
索債權」 (貸) 「待抵銷追債權」傳票，憑以記帳
或登記備查簿。凡已逾法定追索時效之追索債權，
依規定程序處理後，應編製 (借) 「待抵銷追索債
權」， (貸) 「追索債權」轉帳傳票沖銷之，並於
「追索債權」明細帳或備查簿內註銷。
第一二四條 國內匯兌
一、匯出及解付：
(一) 匯出單位經依規定辦妥手續後，編製 (貸) 「合
庫通匯往來」 (貸) 「手續費收入─匯費收入」
傳票，憑以記帳。並逐筆記入匯出匯款備查簿。
(二) 解款單位於收到匯款通知時，應登記應解匯款備
查簿，並編 (借) 「合庫通匯往來」 (貸) 存款
或「應解匯款」或其他相當科目，憑以記帳。
(三) 前項處理，得先以「匯出匯款」列帳，營業結束
後，再與「合庫通匯往來」轉帳。
二、退匯時：
(一) 受款人申請退匯或匯款無法解付時：解款單位除
編製 (借) 「應解匯款」傳票轉帳及於應解匯款
備查簿註銷外，並通知匯出單位。匯出單位接到
通知後，應編製 (借) 「合庫通匯往來」或「匯
出匯款」 (貸) 「其他應付款」傳票，憑以記帳
，並通知匯款人繳回原發憑證，辦理領款手續。
(二) 匯款人自行申請退匯時：匯出單位經洽悉解款單
位尚未解付應予退匯時，照前款手續辦理。
第一二五條 代放款項
一、撥入代放款時，委託代放機關或同業，經依規定辦
妥委託手續，撥來代放款時，編製 (借) 「存放合
庫」或相當科目， (貸) 「撥入備放款」傳票，憑
以記帳。
二、代放時：借款人依規定辦妥代放手續後，編製 (借
) 「應收代放款」 (貸) 「受託代放款」以及 (借
) 「撥入備放款」 (貸) 存款或其他相當科目傳票
，憑以記帳。
三、代收利息時：編製 (借) 「庫存現金」或其他相當
科目及 (貸) 「其他應付款」傳票，憑以記帳。
四、收回代放款時：借款人依規定償還代放款項時，編
製 (借) 「受託代放款」 (貸) 「應收代放款」及
(貸) 「其他應付款」傳票，憑以記帳。
五、收取代放手續費時：編製 (貸) 「手續費收入─代
放款手續費」收入傳票，憑以記帳。
六、代放款本息撥還委託機關或同業時：編製 (借) 「
其他應付款」傳票，憑以記帳。
第一二六條 保管箱業務
一、出租時：
經依規定手續辦理後，填製 (借) 現金或其他相當
科目傳票及 (貸) 「存入保證金」及「手續費收入
」或「預收收入─保管手續費」傳票，憑以記帳。
二、保管箱鑰匙遺失之處理：
承租戶遺失保管箱鑰匙，經依規定手續辦理並收取
償付鑰匙價款後，填製 (借) 「庫存現金」或其他
相當科目 (貸) 「其他預收款─遺失保管箱鑰匙換
裝工本費」傳票，憑以記帳。支付鑰匙價款時，填
製 (借) 「其他預收款─遺失保管箱鑰匙換裝工本
費」支出傳票，憑以記帳及付款。
三、退租時：
(一) 租期屆滿退租時，填製 (借) 「存入保證金」及
(貸) 現金或其他相當科目傳票，憑以記帳。
(二) 中途退租時，填製 (借) 「存入保證金」及 (貸
) 現金或其他相當科目傳票，憑以記帳。遇退還
手續費時，填製 (借) 「預收收入」或其他相當
科目傳票及 (貸) 現金或其他相當科目傳票，憑
以記帳。
第一二七條 票據託收
一、客戶存入未到期票據：
經辦妥各項手續後，應逐筆登錄明細，營業結束再
彙總當天收受之票據金額，編製 (借) 「應收代收
款─保管中票據」 (貸) 「受託代收款─保管中票
據」傳票憑以記帳。
二、本埠票據到期之處理：
(一) 交換前：
保管中本埠票據應於提出交換前一天送交出納部
門簽收，並編製 (借) 「受託代收款─保管中票
據」 (貸) 「應收代收款─保管中票據」及 (借
) 「待交換票據」 (貸) 「應付待交換票據」傳
票憑以記帳。
(二) 交換及退票：
依照出納會計事務處理程序有關條文辦理。
三、外埠票據到期之處理：
(一) 委託代收：
外埠票據經委託金融同業代收，應於寄送當天彙
總其金額編製 (借) 「受託代收款─保管中票據
」 (貸) 「應收代收款─保管中票據」及 (借)
「應收代收款─發送中票據」 (貸) 「受託代收
款─發送中票據」傳票憑以記帳。
(二) 票據收妥：
外埠票據收妥，應根據代收報單彙計其金額，編
製 (借) 「受託代收款─發送中票據」 (貸) 「
應收代收款─發送中票據」及 (借) 「存放合庫
」 (貸) 存款或其他相當科目傳票憑以記帳。
(三) 託收票據退票：
外埠票據經委託代收遭退票，應根據報單彙計其
金額，編製 (借) 「受託代收款─發送中票據」
(貸) 「應收代收款─發送中票據」傳票憑以記
帳，原票據則通知客戶領回。
四、收取手續費：
如有向客戶收取手續費，應編製 (借) 「庫存現
金」或其他適當科目 (貸) 「手續費收入─代理
費收入」傳票憑以記帳。
第一二八條 承銷印花稅票
一、向合庫領入備售印花稅票時，應填製 (借) 「承銷
印花稅票」 (貸) 「受託承銷印花稅票」傳票憑以
記帳。
二、出售印花稅票所得現金繳交出納時，應填製 (貸)
「應付承銷印花稅票款」現金收入傳票及 (借) 「
受託承銷印花稅票」 (貸) 「承銷印花稅票」轉帳
傳票憑以記帳。
三、印花稅票款解繳合庫時，應編製 (借) 「應付承銷
印花稅票款」 (貸) 「放存合庫」傳票憑以記帳。
第一二九條 買賣票券
買賣隨時可以變現之有價證券、可轉讓定期存單及商業
票據，其處理程序如下：
一、買入：
(一) 計算買入成本包括成交價格及必要費用，編製 (
借) 有關買入票券科目傳票，憑以記帳。
(二) 買入債券如附有過期利息，應自買入成本減除，
另編製 (借) 「應收利息」傳票，憑以記帳。
二、月算：根據債券規定利率計算當月份應收利息，編
製 (借) 「應收利息」 (貸) 「利息收入」傳票，
憑以記帳。
三、賣出：
(一) 根據成交價格扣減必要費用，計算賣出淨價及買
賣損益。以買入成本之數額，編製 (貸) 有關買
入票券科目傳票，並就其差額編製 (借) 「買賣
票 (債) 券損失」或 (貸) 「買賣票 (債) 券利
益」傳票，憑以記帳。
(二) 賣出之債券附有過期利息，應編製 (貸) 「應收
利息」或「利息收入」傳票，憑以記帳。
四、還本：債券到期還本時，應編製 (貸) 有關買入票
券科目傳票，並與成本比較，就其差額另製 (借)
「買賣票 (債) 券損失」或 (貸) 「買賣票 (債)
券利益」傳票，憑以記帳。
五、收息：收到債券利息時，應編製 (貸) 「應收利息
」傳票，憑以記帳。
第一三○條 長期投資
投資合作金庫銀行、各級合作社聯合社，其處理程序如
下：
一、投資：根據核定投資文件及有關權利憑證，編製 (
借) 「長期股權投資」傳票憑以記帳。
二、分配股息紅利：
(一) 宣布股息紅利：接到被投資事業通知股息紅利時
，編製 (借) 「應收收益」 (貸) 「長期股權投
資利益」轉帳傳票，憑以記帳。
(二) 領取股息紅利：收到股息紅利時，編製 (借) 「
庫存現金」或「存放合庫」 (貸) 「應收收益」
傳票。另根據投資事業依法扣繳股息紅利所得稅
憑單，編製 (借) 「預付稅款」傳票，憑以記帳
，並以扣繳憑單抵繳所得稅。
三、期末評價：投資於非上市公司之股權，採成本法評
價者，如有證據顯示投資之價值確已減損，且回復
之希望甚小時，應承認其損失，並以承認損失後之
該投資帳面價值作為新成本。編製 (借) 「長期股
權投資損失」 (貸) 「長期股權投資」傳票，憑以
記帳。
四、增資及減資：
(一) 增資：除現金增資，其處理與投資時相同外，其
就公積項下或當期股利撥轉增資，取得股票股利
或無償配股時，無償受配之股份不列為投資收益
，應於除權日註記增加之股數，並按收到股票股
利後之總股數，重新計算每股成本或帳面價值。
(二) 減資：如發還部分股款時應編製 (貸) 「長期股
權投資」傳票，憑以記帳。如因經營虧損或其他
原因折減資本時，按其減少之價值編製 (借) 「
長期股權投資損失」 (貸) 「長期股權投資」傳
票，憑以記帳。
五、轉讓或結束：信用合作社不擬繼續投資，將股權出
讓，或被投資事業清算結束，經依規定辦妥手續後
，編製 (貸) 「長期股權投資」傳票，並就其差額
另編製 (借) 「長期股權投資損失」或 (貸) 「長
期股權投資利益」傳票，憑以記帳。轉讓時所支付
之各項費用，應於售價內扣除，以其淨額作為投資
收回額。
第一三一條 存出特種基金
參加全國信用合作社聯合社各區聯合資訊中心所需經費
，其處理如下：
一、出資：信聯社各區資訊中心成立時，預估長期循環
運用所需基金數額，按所訂分攤標準由各社出資，
各社應編製 (借) 「存出特種基金」 (貸) 現金或
相當科目傳票憑以記帳。
二、分攤費用：每期期末由資訊中心結算其營運所發生
之費用，按所訂經費分攤標準通知各社繳付。各社
照前項分攤額繳款時，應編製 (借) 「業務費用」
及「管理費用」 (貸) 現金或相當科目傳票憑以記
帳。
第四節 出納會計事務處理程序
第一三二條 本程序所稱現金，係指庫存現金、週轉金及運送中現金
。票據，係指可提出交換之支票、本票、匯票及其他票
據。有價證券係指票據、債券、可轉讓定期存單及股票
等。
第一三三條 信用合作社之出納工作範圍如下：
一、辦理現金之出納及保管。
二、簽發收款收據、送款簿、支票、存取款條等收付款
項憑證。
三、有價證券、重要契據之保管。
四、根據繳款書、送款單辦理繳款、存款手續。
五、根據收款通知，向客戶收款。
六、匯寄收兌外埠款項。
七、根據通知，代收代扣各種稅款、捐款或其他款項。
八、辦理本埠票據交換。
第一三四條 庫存現金不得以借據、票據抵充。
第一三五條 大額現金出納應於出納櫃台辦理，因情形特殊必須在櫃
台以外之場所收付現金時，應經主管人員核可。
第一三六條 出納應用之各種戳記、號牌及封簽，應由有關人員保管
使用。
第一三七條 現金收入，櫃員應憑現金收入傳票或其他代傳票之收款
憑證，當面點清，隨即在現金收入傳票上加蓋「現金收
訖」戳記，並順序編號，憑以記入現金收入日記簿。收
款單據依規定經由有權簽章人員簽章後交付。
第一三八條 顧客存入本埠同業付款即期票據，櫃員應核對票據要項
齊全，受款人及背書人無誤後，隨於票據上角加蓋雙線
特定交換戳記，並按付款金融機構別逐筆登入「提出交
換票據登記簿」，按時提出交換。收入票據應加蓋「交
換票據，收妥後抵用」戳記。凡逾交換時間收入之票據
，應留待次營業日交換，除依上項程序辦理，並編次營
業日之有關科目傳票，同時登記「提出交換票據登記簿
」。俟營業終了，填製 (借) 「待交換票據」 (貸) 「
應付待交換票據」傳票，連同交換票據送主管人員核章
無誤後轉帳，票據交主辦出納或櫃員主任存庫保管。次
營業日開始，填製 (借) 「應付待交換票據」 (貸) 「
待交換票據」傳票，沖轉上一日之帳目。然後將前營業
日預製之收入傳票及票據與當日收進之票據併行整理提
出交換。
第一三九條 現金收入傳票經收訖後，不得藉任何理由作廢而退款，
如屬本社存款戶，應以取款憑條或支票，依現金支付程
序辦理。如非本社存戶而誤存者，應將該款項列入「其
他應付款」整理，然後申述理由經主管核准後由「其他
應付款」支付。
第一四○條 經票據交換攜回之應付票據，應加應「交換付訖」戳記
，送交各有關部門簽收辦理。
第一四一條 交換借差時，應憑票據交換所簽發之「票據交換差額劃
收報單」，填製 (借) 「存放合作金庫銀行－存放合庫
準備金甲戶」傳票，軋平當日交換收支。交換貸差時，
憑票據交換所簽發之劃付報單，填製 (貸) 「存放合作
金庫銀行－存放合庫準備金甲戶」傳票，軋平當日交換
收支。票據交換結算表及票據交換差額劃收或劃付報單
作傳票附件。
第一四二條 自票據交換所攜回之票據，應予退票時，各經辦人員應
於退票截止時間以前填製退票理由單，送經主管人員覆
核後憑以退票，除留底聯存查外，理由單連同票據由交
換員送交票據交換所轉送提出之金融機構。
第一四三條 提出之交換票據退票時，應立即填製退票通知書，儘速
通知存戶，並以副聯代原科目支出票據憑以記帳。
第一四四條 現金支付時，櫃員經審視支出傳票或其他代傳票之付款
憑證要項齊全，並經核對印鑑相符及查對餘額足付後，
即行付款；支付金額超出其授權額度 |
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第九章 管理會計事務處理程序
第一節 管理會計之目的
第一條 管理會計之目的，係為定期規劃提供管理決策所需之資料，
以達成經營管理之目標，並定期追蹤考核，檢討各項實施成
果，以增進經營管理之總效益。
第二條 管理會計事務之範圍主要有下列五項：
一、預算控制在管理上之應用。
二、利潤規劃在管理上之應用。
三、財務分析在管理上之應用。
四、成本利潤中心在管理上之應用。
五、統計方法在管理上之應用。
第二節 預算控制在管理上之應用
第三條 預算控制之目的，積極作用在於正確指導與輔助業務之開展
，以達成營運管理之有效目標。消極作用在於限制各項費用
在預算內開支，防止發生浪費。
第四條 營業預算編製程序：信用合作社年度計畫與預算應遵循政府
金融政策及主管機關之規定，並依據國內外經濟情勢及信用
合作社本身之設立宗旨、任務及經營方針訂定。應注意長期
計畫之配合並由各級管理人員參與規劃，其程序如下：
一、年度業務計畫應審視國內外經濟金融情勢及自身設立宗
旨、任務及經營方針訂定。
二、會計部門根據業務計畫彙編年度營業預算，提經有關部
門參與修訂後提報理事會核議。
三、營業預算經理事會審定，提經社員代表大會議決並函報
主管機關備查。
第五條 營業預算之主要內容：
一、營運計畫：包括存款業務、放款業務、匯兌業務、保險
及代理業務，有價證券等業務之營運量值。
二、資本支出及投資計畫：包括計畫型 (含購建、改良、更
新、擴充不動產及機器設備) 及非計畫型 (零星購置或
汰換設備，無法計算投資效益者) 資本支出計畫暨各項
事業股權等長期投資計畫。
三、營業收支及損益：包括利息收支、手續費收支、其他營
業收支及各項費用等項目。各項費用包括：用人費用、
事務費用、折舊與攤銷、稅捐與規費等項目。營業收支
相抵即為年度預算盈餘或損失。
四、盈餘分配：包括預估營利事業所得稅、彌補累積虧損、
法定盈餘公積、特別盈餘公積及發放股息、交易分配金
等。
第六條 為有效控制預算執行，信用合作社可依照各項業務別或營業
單位別，按月、按季、按期及按年定期編製預算控制表，就
營運實績與預算逐一加以比較，檢討其差異原因，研擬有效
之改善對策，並作為評估經營績效之參考。營業預算之控制
除注意業務目標量值之達成外，尚應注意各項業務是否合理
成長及維持均衡發展。
資本支出及投資計畫，營運收支及損益等預算執行結果，如
實際數與預算數發生差異時，年度終了應詳列明細，依法定
程序，提經理事會及社員代表大會通過。
第七條 信用合作社可根據本身業務及需要，自行設計一套預算控制
表報可供參考：
一、營業預算與實際比較月報：
(一) 本月份預算數 (二) 本月份實際數 (三) 比較增
減。
二、主要業務營運績效概況月報：
(一) 本月份實績 (二) 預算達成率 (三) 業務成長率。
三、全體及各單位營運績效綜合比較月報：
(一) 放款平均利率分析 (二) 營業收支分析 (三) 利息收
支及淨收益分析 (四) 業務費用分析。
第三節 利潤規畫在管理上之應用
第八條 信用合作社為達成利潤規畫，便於成本控制及營運決策之下
達，必須運用會計及其他有關資料，對於預計之各項業務作
利潤分析，就影響利潤之各種重要因素，予以連貫研究，整
體考量。為有效達成利潤規畫之目的，應兼顧執行及評核。
其規畫應與營業預算交互配合運用。在執行過程中並應不斷
分析、檢討與評核，俾供利潤規畫之參考。
第九條 為適應利潤分析之需要，對於成本資料須按其習性，予以明
確劃分如下：
一、固定成本：凡成本在特定範圍內不隨業務營運量之增減
而變動者屬之。
二、變動成本：凡成本在特定範圍內隨業務量而變動，並成
正比例增減者屬之。
三、半變動成本：凡成本在特定範圍內，其數額保持不變，
惟超過此一範圍，即隨業務營運量而變動，但不成正比
例增減者屬之。
第十條 對於成本之固定成份及變動成份，可採用下列方法之一測定
：
一、會計推算法：根據種種不同業務營運量下之成本資料，
觀察其成本性質，消除偶發性之因素，憑經驗及判斷，
將其劃分為固定成本及變動成本。
二、高低點法：就各項業務營運量資料 (通常為時間數列)
中取其最高及最低兩點，對兩期成本加以分析，以決定
其中固定及變動部份。
三、統計分析法：用統計學上觀察法或最小平方法，測定成
本與營運量之相關程度，以確定固定成本及變動成本。
四、業務分析法：根據業務營業過程、作業狀況、耗用人工
物品等情形，再參酌經驗，估計成本，以決定其固定及
變動部份。
第十一條 信用合作社對各項業務之成本、收益率、營運量及利潤四
者之相互關係，應詳為研析，適時檢討，藉以明瞭有關經
營上之問題，供管理決策之依據，期謀減低成本，增進利
潤：
一、營業損益平衡點之所在。
二、成本變動對損益平衡點與利潤之影響。
三、營業收益率變動對損益平衡點與利潤之影響。
四、多種業務營運量組成比率之變動，對損益平衡點與利
潤之影響。
五、在某一特定營運量下，可能產生若干之利潤。
六、欲達成一定利潤需要若干之營運量。
七、營業收益率降低時，需增加多少營運量，方足以彌補
所減少之差額。
八、何種業務項目之利潤最大。
第十二條 前條所稱營運量，就營運資金業務而言，係資金每日平均
餘額而言，如存、放款每日平均餘額。就非營運資金之服
務性業務而言，係指某一時間承做數或計價數量而言，如
匯出匯款及代理收發款件數、金額等。所稱收益率係指利
息收益率及手續費收費率而言，前者係指運用資金收入與
營運量之比率，如放款利率；後者係指業務收入與營運量
之比率，如代理業務手續費收入。以上各項業務之營運量
與其收益率之乘積，即為該項業務之營業收入。
第十三條 損益平衡點係指營業收入與成本支出相等之點，即收支平
衡，不盈不虧之所在。營業收入減除變動成本後之餘額稱
邊際收益，可抵償固定成本並獲得盈餘。邊際收益對營業
收入之比率稱邊際收益率或稱利量率，可供管理當局瞭解
其營業收入之增減對盈餘之影響。營業收入超過損益平衡
點之部份稱安全餘額，亦即營業收入對損益平衡點可以縮
減之最大限度。
第十四條 損益平衡點之計算公式可分為運用資金業務及無須運用資
金業務兩種：
一、運用資金業務之計算方式：
(一) 以存款業務為中心
損益平衡 固定成本
點 (存款＝─────────────────
營運量) 放款資金運用－存款資金平均
平均收益率 變動成本率
固定成本
＝─────────────────
放款營 買入票券
運量 放款 營運量 買入票
(───×平均＋────×券收益
存款營 利率 存款營運 率
運量 量
存款準備金營運量
＋────────×存款準備金利率
存款營運量
＋……) －存款資金平均變動成本率
(二) 以總資金來源為中心
損益平衡點 固定成本
(總資金營＝────────────────
運量) 總資金運用平－總資金來源平均變動
均收益率 成本率
上列固定成本歸屬期間，必須與存款或總資金運用
平均收益率及存款或總資金平均變動成本率之計算
期間一致，存款或總資金運用平均收益率，應以扣
除變動成本如稅捐等後之收益淨額計算之。
二、無須運用資金之服務性業務一般公式：
固定成本 固定成本 固定成本
損益平＝──────＝───────＝────
衡點 變動成本 1－變動成本率 利量率
1－────
營業收入
第十五條 各項業務之成本、收益率、營運量及利潤四者之主要相互
關係，就損益平衡點公式說明如下：
一、固定成本之變動：
(一) 固定成本增加時：損益平衡點增高，因而超過損益
平衡點後所獲利潤，與所增固定成本同額減少，而
未達損益平衡點時發生之虧損，亦與所增固定成本
同額增加。
(二) 固定成定減少時：損益平衡點下降，因而超過損益
平衡點後所獲利潤，與所減固定成本同額增加，而
未達損益平衡點時發生之虧損，亦與所減固定成本
同額減少。
二、變動成本之變動：
(一) 變動成本增加時：與收益率減低具有相同的結果，
即利量率降低，收回固定成本之能力減弱，且損益
平衡點上升，因而未超過損益平衡點後所獲利潤較
小，而未達損益平衡點時發生之虧損亦較大。
(二) 變動成本減少時：與收益率提高具有相同的結果，
即利量率升高，固定成本收回能力增強，且損益平
衡點降低，因而超過損益平衡點後所獲之利潤較大
，而未達損益平衡點時發生之虧損亦較小。
三、收益率之變動：
(一) 收益率提高時：利量率升高，固定成本收回加速，
且損益平衡點下降，因而超過損益平衡點後所獲利
之利潤較大，而未達損益平衡點時發生之虧損亦較
小。
(二) 收益率減低時：利量率下降，固定成本收回趨緩，
且損益平衡點上升，因而超過損益平衡點後所獲利
之利潤較小，而未達損益平衡點時發生之虧損亦較
大。
四、關於利量率者：
(一) 利量率甚高時：超過損益平衡點後之營運量稍微增
減，利潤即大量升降，而未達損益平衡點時，營運
量稍微增減，損失即大量降升。
(二) 利量率甚低時：如營運量起落不大，損益就無顯著
之反應。
五、關係安全餘額者：
(一) 安全餘額甚多時：表示營業收入可以緊縮之限度較
大，雖於營業逆轉時，仍有雄厚之抗拒力量，於營
業收入下降至相當程度方發生虧損。
(二) 安全餘額甚少時：表示營業收入可以緊縮之限度較
小，對於營業逆轉之抗拒能力甚為薄弱，營業收入
稍微降低，便將發生虧損。
第十六條 信用合社社於求得損益平衡點後，應進而根據成本與利量
間之相互關係，謀求增進利潤，其方法如下：
一、減低固定成本。
二、減低單位變動成本或資金變動成本率。
三、在不影響業務營運量之原則下，提高營業收益率。
四、在不減低收益率之原則下，增加業務營運量。
五、資金來源項目不止一種時，設法以資金變動成本率較
低之項目代替變動成本率較高者。
六、資金運用項目不止一種時，設法以資金運用收益率較
高之項目代替收益率較低者。
第十七條 損益平衡分析法運用於所需營業收入或業務營運量之估計
，其計算公式如下：
一、欲達成一定盈餘所需營運量
固定成本＋所需盈餘
＝──────────────────────
利量率或 (資金運用平均收益率－資金平均變動成
本率)
二、計劃擴充業務，增加固定成本及盈餘，所需營業收入
或營運量
原有固定成本＋原有盈餘＋所需固定成本＋所增盈
餘
＝──────────────────────
利量率或 (資金運用平均收益率－資金平均變動成
本率)
三、營業收益率較低，變動成本率亦同時降低，所需營業
收入或營運量
固定成本＋盈餘
＝─────────────── 或
變動成本－變動成本減少數
1－─────────────
營業收入－營業收入減少數
固定成本＋盈餘
──────────────────────
(資金運用平均收益率－收益率減少數) － (資金
平均變動成本率)
四、營業收益率提高，變動成本率亦同時提高，所需營業
收入或營運量
固定成本＋盈餘
＝─────────────── 或
變動成本＋變動成本增加數
1－─────────────
營業收入＋營業收入增加數
固定成本＋盈餘
──────────────────────
(資金運用平均收益率＋收益率增加數) － (資金
平均變動成本率)
五、營業收益率與變動成本率呈相反方向變動，參照三、
四兩公式求得之。
六、為彌補營業收益率減低所需增加之營運量，可以下列
公式求得之。
所需增加之營運量＝原有營運量×所需增加營運量百
分比
邊際收益率減少數
＝原有資金營運量×──────────────
原有邊際收益率－邊際收益率減
少數
或 原有資金營運量×所需增加營運量百分比
資金運用平均收益率減少數
＝原有資金營運量×──────────────
原有資用運用平均益率－資金平
均變動成運用平均收益率減少數
多種業務營運量比率變動時，應以衡量利量率之加權
平均數，或資金運用平均數，或資金運用平均收益率
減除資金平均變動成本率之差，趨高時為有利，否則
損益平衡點必告上升，而利潤將隨之降低。
第十八條 利潤差差分析之意義
信用合作社為適應成本控制及利潤規畫需要，對於各項業
務應為利潤差異分析，就預算目標與實際營運成果，或本
期與上期營運成果，詳為比較，根據各項業務營運量，收
益率及成本之變化，探討營業收入及營業成本之差異原因
，以求改進。
第十九條 利潤差異之分析，得以毛利分析為主，對個別業務、營業
單位等獲利能力之強弱，予以探討。對業務費用及管理費
用等之變動，得就其內容與習性，視實際需要，作適當之
比較分析。毛利分析得按左列各式計算其差異數額：
一、營業收入方面：
(實際營運量－預算營運量) ×預算收益率
＝營運量變動所影響之差異數額
(實際收益率－預算收益率) ×預算營運量
＝收益率變動所影響之差異數額
二、營業支出方面：
(實際營運量－預算營運量) ×預算成本率
＝營運量變動所影響之差異數額
(實際成本率－預算成本率) ×預算營運量
＝成本率變動所影響之差異數額
第二十條 衡量各種業務之獲利能力或分析多種業務，多個營業單位
之獲利能力時，得按直接成本法，比較其邊際收益或邊際
收益率，並排除攤入之固定成本，以明其實際營運得失。
分析多種業務之獲利能力，除比較邊際收益率之高低外，
並應兼顧個別營運量佔總營運量之比率，而以獲利實績指
數比較之，其計算公式如下：
獲利實機指數＝某項業務量佔總營運量百分比×該項業務
邊際收益率
第二十一條 信用合作社為增進利潤，適應經營者管理決策之需要，
對於各項業務之歷史成本因素，得按實際需要，依據特
殊目的及條件，加以考量、選擇、修正、刪除或重行計
算。
第二十二條 為因應管理決策之需要，應將業務營運成本，劃分為有
關成本及無關成本。有關成本將因決策之選擇而變化，
無關成本則不受決策之影響，於運用成本資料以供決策
參考時，應慎加研析選擇採用，以免導致錯誤之抉擇。
第二十三條 差異成本之分析有助於各信用合作社業務營運決策，其
範圍包括下列各項：
一、如何調節業務營運量，謀求最高利潤。
二、如何酌降業務收益率，從事合理之競爭。
三、如何增添業務項目，擴展營業範圍。
四、如何著重收益性高之業務，俾利經營。
五、如何改善抑或減少承做虧損業務之營運量。
六、如何從事營業設備之擴建，添置、更新或改良。
七、營運設備究應購用或租用。
第二十四條 對於調節業務營運量，以謀求最高利潤所應考慮者：
一、當差異收入超出差異成本時，對於利潤總額即有增
益。
二、當營運量繼續變動至差異收入等於差異成本時，即
為利潤最大或損失最小之時。
第二十五條 對於酌降業務收益率，從事業務競爭所應考慮者：
一、由於營運量增加所得之增益，能否補償降價所受之
損失。
二、參酌其他競爭同業採取降低收益率之情形，考慮是
否比照辦理。
第二十六條 對於增添業務項目，擴展營業範圍所應考慮者：
一、新業務項目之差異收入是否高於差異成本。
二、新增業務是否影響舊有業務之營運量，比較其得失
。
第二十七條 對於如何著重收益性高之業務，集中於有利之經營項目
所應考慮者：
一、比較個別業務項目之邊際收益。
二、沈入成本有無轉嫁之可能。
三、集中經營項目後，其利潤總額是否增加。
第二十八條 對於如何改善或減少承做虧損業務之營運量所應考慮者
：
一、承做該項業務是否能帶動增加其他業務。
二、該項業務所需之固定成本及變動成本有無可能轉嫁
到其他業務。
第二十九條 對於現有設備應否重置換新，應考慮下列各項：
一、重置新設備所需資金之總額及資金來源。
二、現有設備之變現價值尚存若干。
三、現有設備重置換新可能節省之成本。
四、新設備之使用年限。
五、使用資金之成本率。
六、節省成本可能增加之所得稅。
第三十條 對於內部營運設備究應購用或租用所應考慮者：
一、購買設備所需資金之總額及資金來源。
二、新設備之使用年限。
三、新設備之殘值。
四、新設備之維護費用。
五、租用設備之總成本。
六、使用資金之成本率。
第三十一條 信用合作社對於計畫型資本支出預算應擇用適當方法，
評估其效益，其測驗方法如下：
一、收回期間法：計算一投資計畫收回其原始投資額所
需時間之方法。
二、報酬率法：計算一項投資計畫平均稅後年利潤與其
投資額比率之方法。
三、淨現值法：將一項投資計畫之營運現金流量折成現
值，再減除該計畫之原始投資額，以求得此一投資
計畫之淨現值之方法。
四、內部報酬率法：計算投資計畫營運現金流量之現值
等於其原始投資額之折現率之方法。
第三十二條 為評估資本支出之收益，測驗其是否合乎經濟原則所應
考慮之基本問題有五：
一、確定全部資本支出之數額及其所需資本之來源。
二、估計新計畫實施後可能增加之收入或可能減少之成
本。
三、估計新計畫實施後可能發生之成本。
四、預計新設備存續期限。
五、估計新計畫所需資金之成本率。
上述資本支出之數額，以購置新設備所需資金總額扣除
舊設備處分所得後之淨額計算。估計新計畫可能收回之
資金，以增加之利潤加新投資折舊之數額為準。所需資
金之成本率，得視資金來源情形，酌按資金借入率 (資
金來源成本) 或資金貸出率 (資金機會成本或運用效益
) 計算，各信用合作社為簡便計，亦得按安期儲蓄存款
利率計算。
第四節 財務分析在管理上之應用
第三十三條 信用合作社對全社財務報告應運用財務分析之方法，將
財務狀況及經營成果，作客觀之分析及評核，以提供管
理決策及釐訂營運方針之依據。
第三十四條 財務分析之方法，視事實需要，就下列各項選擇應用之
：
一、動態分析，指同一事項異時之比較，用以分析其動
態之變化，其方法如下：
(一) 增減變動法─以顯示各項目在兩個不同時間之增
減變化。
(二) 趨勢法─以顯示各項目在某一段時間之變化趨勢
。
(三) 標準差異法─以顯示某一項目在各時期中與所選
定之標準量值差異之變動。
二、靜態分析，指同時異事之比較，用以瞭解靜態之狀
況，其其方法如下：
(一) 比率法─以顯示此一項目與彼一項目間之關係。
(二) 百分率法─以顯示各項目之金額與總數間之關係
。
第三十五條 財務分析比較方法，得就下列各項選擇應用之：
一、自行比較，指信用合作社本身財務狀況及經營績效
加以比較：
(一) 預算達成比較─預算數與實際數之比較。
(二) 業務成長比較─不同時期之比較，即本期與上期
之比較。
(三) 單位績效比較─內部營業單位間之比較。
二、同業相互比較，指自身財務狀況及經營績效與同業
相互間之比較。
第三十六條 財務分析之內容，應就其流動性、安定性、收益性、效
率性及經營總績效加以分析，並作綜合之研判，以測定
財務狀況及經營成果是否健全良好。
第三十七條 流動性分析為測驗金融機構資金運用調撥是否具有流動
性。
一、分析流動資產與流動負債各科目間之相互關係，就
其結構百分比觀察獲得之。
二、就最近三年來流動資產與流動負債各科目之消長情
形加以比較分析。
三、比較分析項目如下：
(一) 速動比率：用以測定金融機構對存款債權人所提
供之即刻償付能力。
計算公式：
(現金、存放合庫及繳存存款準備金) ÷各項存
款
(二) 流動比率：用以測驗流動性支付能力，本比率愈
高，表示流動性愈強。
計算公式：
(超額準備＋有價證券＋應收利息＋其他流動資
產) ÷各項存款
第三十八條 安定性分析為測驗金融機構財務結構是否健全。一般分
析項目如下：
一、分析資產、負債及社員權益各科目間之相互關係就
其結構百分比觀察之。
二、就最近三年來資產、負債及社員權益各科目之消長
情形，加以比較分析。
三、比率分析項目如下：
(一) 存款與社員權益比率：用以衡量社員權益是否適
度。本比率愈大，表示作為保障存款之社員權益
愈少，顯示資本結構有待加強。
計算方式：
存款÷社員權益
(二) 存款與自有資金 (含營業及負債準備) 之比率：
用以衡量金融機構自有資金對存款之比率是否適
度，本比率愈高，表示自有資金支付能力較弱，
本比率可併上一比率分析之。
計算方式：
存款÷ (社員權益＋各項準備)
(三) 社員權益與實有負債比率：即社員與債務人間之
權益分析，用以顯示長期償還能力及資本結構是
否健全。本比率愈高，顯示長期償還能力愈強，
資本結構愈趨穩健。
計算公式：
社員權益÷ (負債總額－或有負債)
(四) 固定資產與社員權益之比率：用以測定社員權益
投入固定資產之程度，本比率低於一○○％時，
表示社員權益尚有餘額可供營運週轉之用。
計算公式：
固定資產÷社員權益
(五) 放款與存款之比率：用以觀察放款與存款間之相
互關係。本比率如高於一○○％，則表示尚有部
分放款資金係依存於自有資金或其他來源，如低
於一○○％，則表示尚有部分存款資金供其他用
途。
第三十九條 收益性分析為測驗金融機構經營成果及獲利能力之高低
，通常所應用之方法如下：
一、以營業收入為總數，計算各損益科目之結構百分比
，在計算時應將內部收入、支出扣除。
二、就最近三年損益情形加以比較，以瞭解其營運趨勢
。
三、收益性比列分析項目如下：
(一) 營業成本與營業收入之比率：用以測定每元營業
收入所應負擔之營業成本。本比率愈低，表示營
收效能愈佳。
計算公式：
營業成本÷營業收入
(二) 營業純益與營業收入之比率：用以測定每元營業
收入可獲得之淨利若干。本比率愈高，表示營收
淨利愈佳。
計算公式：
營業純益÷營業收入
(三) 利息費用與利息收入之比率：用以測定每元資金
運用收入所應負擔資金成本若干。本比率愈低，
表示其資金運用之收益愈佳。
計算公式：
利息費用÷利息收入
(四) 業務費用與營業收入之比率：用以顯示每元營業
收入所需支出之業務費用若干。本比率愈低，表
示業務費用負擔愈輕。
計算公式：
業務費用÷營業收入
(五) 管理費用與營業收入之比率：用以測定每元營業
收入所需負擔之管理費手若干。本比率愈低，表
示管理費手愈節省。
計算公式：
管理費用÷營業收入
(六) 資金收入與資金支出之比率：用以衡量資金運用
之成數。本比率愈高表示資金運用效果愈佳。
計算公式：
(利息收入±證券損益±投資損益) ÷利息費用
(七) 資金運用收益率：用以表示資金之收益水準。本
比率愈高，表示資金運用之獲利能力愈大。
計算公式：
資金運用收入÷資金運用平均餘額
(八) 資金來源成本率用以表示資金來源成本之高低。
本比率愈低，表示資金來源成本愈低。
計算公式：
資金來源成本÷資金來源平均餘額
(九) 資金來源及運用差益率：用以表示資金營運業務
收支差益率之大小。本比率愈大，表示資金營運
業務獲利能力愈強。
計算公式：
資金運用收益率－資金來源成本率
第四十條 效率性分析為分析營運效率之高低。一般應用之內容如下
：
一、分析資產、負債、損益及用人數等各項目間之相互關
係。
二、就最近數年來資產、負債、損益及用人數等項目相相
互關係，予以分析比較觀察。
三、效率性比率分析之項目如下：
(一) 營業收入與實有資產總額之比率：用以測定每元資
產所創造營業收入之能力。本比率愈高，表示資產
運用效率愈高。
計算公式：
營業收入÷實有資產總額
(二) 資產報酬率：用以測定資產總投資之獲利能力。本
比率愈高，表示資產之運用收益亦愈高。
計算公式：
淨利÷實有資產總額
(三) 營業收入與用人數之分析：用以測定每一員工所創
造之營業收入額，金額愈大，表示每一員工所創造
之營業收績效愈高。
計算公式：
營業收入÷用人數
(四) 用人費用與金融業務收入比率：用以測定用人費用
是否超過法令規定比率。
計算公式：
用人費用÷金融業務收入
(五) 逾期放款比率：用以評估放款業務品質是否優良。
本比率愈低，表示放款品質愈佳。
計算公式：
逾期放款÷放款總額
(六) 呆帳與放款比率：用以考核放款業務之營運績效。
本比率愈低，表示放款效率愈佳。
計算公式：
實際發生呆帳數÷放款總額
第四十一條 信用合作社應按期編製現金流量表，採現金及約當現金
為基礎，藉以彙總表達在特定期間內有關現金流入流出
狀況，俾作必要之分析與解釋。前項所稱現金及約當現
金包括現金 (含庫存現金、週轉金) 、存放銀行及合庫
(含繳存存款準備金) 、買入票券。
第四十二條 現金流量表之編製，應按營業活動、投資活動、理財活
動分別列示其現金增減因素，於計算各項活動之現金淨
流量後合計其總數，以顯示當期現金淨增加或淨減少之
數額。
前項金額應與現金及約當金期初餘額與期末餘額之差數
相符。
第四十三條 信用合作社應根據前後兩期之權責發生基礎財務報表計
算現金流量，凡涉及現金、約當現金之增減者應逐項列
示其現金淨流量。主要之現金流入或流出項目列舉如左
：
一、營業活動之現金流量：
以本期損益加減其調整項目，包括提存備抵呆帳及
損失、提存各項準備、折舊及攤銷、買賣票 (債)
券損失 (利益) 、投資損失 (利益) 、財產交易損
失 (利益) 、債務整理損失 (利益) 、其他不影響
現金之損失 (利益) 、有關損益之流動資產淨減少
(增加) 、有關損益之流動負債淨增加 (減少) 。
二、投資活動之現金流量：
係與固定資產、非營業資產、長期投資、貼現、放
款及其他資產有關之減少或增加等。
三、理財活動之現金流量：
係與短期債務、存匯款、其他負債及股金有關之增
加或減少，暨盈餘分配等產生之現金流量。
第四十四條 編製現金流量表應注意有無特殊或不常發生之項目、非
常損益項目、與會計原則或方法變動有關之項目等，並
應分析對經營可能發生之影響，俾作適當因應。
第四十五條 現金流量分析用以測驗金融機構現金流量之適足性，其
比率分析項目如下：
一、現金流量比率：
營業活動之淨現金流量
──────────×1００％
流動負債
本比率係衡量信用合作社償還短期債務之能力。比
率愈高，表示其流動性愈強。
二、現金流量允當比率：
五年期間營業活動淨現金流量之合計數
─────────────────×１００％
五年期間資本支出、現金股息及交易分
配金合計數
本比率係要確定信用合作社由營業活動產生之現金
流量足以支應資本支出、現金股息及社員交易分配
金之程度。本比率愈高，表示從營業上所獲之現金
，愈能支應資本支出、現金股息、交易分配金所需
。
三、現金再投資比率：
營業活動之淨現金流量－現金股息及交
易分配金
─────────────────×１００％
(資產帳面淨值＋備抵折舊) －流動負
債
本比率用以衡量信用合作社為達資產重置及營業成
長之目的，由營業活動所產生之現金流量扣除發放
股息及交易分配金後之餘額占資產之百分比。本比
率愈高，表示可再投資於各項資產之現金愈多，反
之則愈少。
四、現金流量對總負債比率：
現金流量
────×１００％
負債總額
本比率用以衡量信用合作社之年度現金流量償付總
負債之能力，比率愈高，表示償付全部債務之能力
越強，反之則愈弱。
第五節 成本暨利潤中心在管理上之運用
第四十六條 實施成本及利潤中心制度之目的，係考核所屬各營業單
位之經營績效及評估顧客業務往來對信用合作社收益貢
獻之大小。
第四十七條 所屬各營業單位成本及利潤中心之設置，得依其內部組
織及業務別性質，按照「授信」、「存款」、「匯兌」
、「資金調度」等部門分別設置利潤中心，並依照「管
理階層」、「總務部門」、「內部作業」等部門設立成
本中心。信用合作社並應依照往來客戶對象辦理個別顧
客盈利性分析。上項成本及利潤中心之劃分標準得配合
實際需要適時調整之。
第四十八條 各成本及利潤中心其收入及成本之歸屬，以報表為之。
並可按月、按季、按期、按年定期編製會計報告，供管
理決策參考。
第四十九條 各成本及利潤中心其收入及成本之歸屬，除信用合作社
依其個別特有性質訂有分攤標準者外，可依左列原則辦
理：
一、直接業務收入之歸屬：凡經營各項業務所取得之直
接業務收入，如利息收入、手續費收入、證券利益
、內部收入等，扣除應負擔之稅負後之淨額，應直
接歸屬於各利潤中心。
二、直接業務支出之歸屬：凡經營各項業務所取得之直
接業務支出，如利息費用、手續費費用、證券損失
、內部支出等，應直接歸屬於各利潤中心。
三、直接費用之歸屬與分攤：凡經營各項業務而直接支
付或歸屬攤計之人事費用及事務費用中之郵電費、
印刷費、複製費、辦公用品費、調查研究費等，均
屬直接費用，依照下列歸屬於各成本及利潤中心：
(一) 人事費用之歸屬與分攤：
1.直接歸屬：聘僱人員給與、薪資、加班值班費
、津貼、員工獎金。
2.按照各成本及利潤中心用人數所佔比例攤計：
工資、膳費、醫藥費、員工康樂活動費、其他
福利費。
3.按照各成本及利潤中心薪資所佔比例攤計：退
休及卹償金、員工保險費。
(二) 事務費用之歸屬與分攤：
1.郵電費
(1) 電話費：專線電話直接歸屬，中斷線電話按
各成本及利潤中心電話分機架數所佔比例攤
計。
(2) 電報費：直接歸屬。
(3) 郵費：國內郵費平均攤屬「存款」、「授信
」、「國內匯兌」等利潤中心。
2.印刷費：按各成本及利潤中心實際領用數量攤
計。
3.複製費：按各成本及利潤中心實際使用數量攤
計。
4.辦公用品：按各成本及利潤中心實際領用數量
攤計。
5.調查研究費：直接歸屬。
四、成本中心直接費用之分攤：各成本中心所攤計之直
接業務費用可依照下列原則歸屬於各利潤中心。
(一) 管理階層：按照各利潤中心人事費用所佔比例歸
屬於各利潤中心。
(二) 內部作業：
1.存款記帳員：直接歸屬於「存款」。
2.票據交換員：直接歸屬於「存款」。
3.會計：按照各利潤中心傳票量所佔比例歸屬於
各利潤中心。
4.打字員：中文打字員直接歸屬於「授信」。
5.文書：按照各利潤中心用人數所佔比例歸屬於
各利潤中心。
五、間接費用之分攤：凡直接業務費用以外之事務費用
，營業稅及印花稅以外之各項稅捐、各項折舊、各
項攤銷、其他營業費用等為間接業務費用，為簡化
計，得按照各利潤中心人事費用所佔比例歸屬於各
利潤中心。
六、營業外收支之歸屬：營業外收入、營業外費用均不
攤屬於各利潤中心，各項提存計提時亦不攤計於各
利潤中心，俟實際發生呆帳或損失時，再作直接歸
屬。
第五十條 各利潤中心可按照下列原則計算吸收資金收益及運用資金
成本：各利潤中心吸收之資金，除供本身運用外，剩餘資
金全部集中於「資金調度」利潤中心，資金若不足時亦得
向「資金調度」利潤中心取得資金，兩者皆參酌各社自行
訂定之內部往來利率計算利息。
第五十一條 為計算各利潤中心之收入、成本及損益，每月應編製之
報表如下：
一、直接業務收支計算表。
二、直接業務費用計算表。
三、「管理階層」及「內部作業」成本中心費用攤計表
。
四、間接業務費用攤計表。
五、營運資金來源運用表。
六、吸收資金收益及運用資金成本計算表。
七、業務別利潤中心損益彙總計算表。
第五十二條 顧客別盈利性分析係按顧客別所作之盈利性分析，其收
入及成本之歸屬依照下列原則辦理：
一、直接業務收入之歸屬：凡顧客業務往來所給之利息
、手續費等直接業務收入應直接歸屬於各顧客別利
潤中心。
二、直接業務支出之歸屬：凡與顧客業務往來所收取之
利息、手續費等直接業務支出應直接歸屬於各顧客
別利潤中心。
三、應攤計之各項業務費用：應攤計之各項業務費用，
除營業稅與印花稅應直接歸屬，其餘可按照與顧客
業務往來之筆數分攤於各顧客別利潤中心。
四、運用客戶資金損益之計算：各顧客別利潤中心可依
照前列之方式，計算客戶供應資金收益及客戶使用
資金成本。
第五十三條 為計算顧客別盈利性分析之收入、成本及損益，每月可
編製下列報表：
一、顧客別盈利性分析計算表。
二、運用客戶資金淨損益計算表。
第五十四條 業務別利潤中心所屬之「授信」、「存款」、「國內匯
兌」及「資金調度」等部門之損益總和與顧客別盈利性
分析之損益總和，原則上應屬相等。
第六節 統計方法在管理上之應用
第五十五條 為配合業務經營上之需要，對於各種原始、次級及靜態
、動態之統計資料，得視需要程序之不同，分別採用各
種統計方法，予以搜集、整理、分析、表達及解釋之。
第五十六條 有關統計資料之搜集整理分類，應注意其正確性與適切
性。
第五十七條 統計資料整理結果，應視資料性質作適當分析、計算或
推理估計，再用統計圖表或報告方式予以表達。
第五十八條 統計工作必須遵守下列原則：
一、適時性：統計工作應注意時效，以便適時提供管理
決策之參考。
二、正確性：統計工作必須正確，以提供正確而可行之
判斷。
三、一致性：統計方法應前後一致，以便比較。
四、繼續性：統計工作應永續辦理，以保持資料之連貫
與完善。
五、經濟性：統計方法之選用，應先衡量其代價與效果
，作最經濟有效之抉擇。
六、進步性：統計工作應不斷追求新的理論，研求新的
方法，以應業務發展之需要。
第五十九條 一般應用之統計方法如下：
一、平均數：在存款、放款、匯款、代收等主要業務統
計上，最常用之平均數為算數平均數，以計算業務
平均餘額或平均承做量。
二、離差：標準差為離差中應用最多的一種，旨在測定
所求之平均數是否具有代表性。離差愈小，平均數
之代表性愈高。
三、指數：統計指數以定基指數及環比數為最常用，前
者以特定時點為基期，用以觀察以後年度之趨勢值
；後者係採逐年移動基期，用以測定每一年度之業
務成長率。
四、相關：用以測定各種不同變量間之關係，如存款與
放款、收入與支出、收入與損益等是。業務統計可
用相關之方法，求得相關係數及其迴歸方程式。
五、長期趨勢：為一種在較長時間內呈現漸增或漸減之
傾向，用以觀察某項業務量之增減趨勢。
六、季節變動：為一種以一年為週期之循環變動，用以
觀察某項業務量之季節性變動。
七、抽樣調查：從群體中抽取樣本，並推定群體之特徵
，最常用於授信業務中景氣之調查及客戶同業標準
之確定。
八、統計表：將統計資料予以簡化，使之系統化，用以
顯示各種資料之變化情形與關聯。旨在顯示統計資
料之特性與規律，俾便於審查與比較，並作為計算
與分析之依據。
九、統計圖：以平面或立體之圖形繪製，利用點之多寡
、條之長短、線之疏密、面積之大小或曲線之升降
等，以顯示資料之變動趨勢，分佈狀況以及其關聯
性。
第六十條 統計分析分為靜態與動態二種：
一、靜態統計：為明瞭各統計事項特定時日之分配情形時
用之。
二、動態統計：為明瞭各統計事項在一定期間之變動情形
時用之。
第六十一條 信用合作社依需要對存款、放款、有價證券、匯款等業
務就其餘額、戶數、筆數及資產、負債、社員權益、損
益等加以統計。
一、存款業務統計之項目如下：
(一) 特定時日之存款總餘額。
(二) 一段期間存款之日平均餘額。
(三) 一段期間存款之存取總額。
(四) 存款依科目別分類統計。
(五) 存款依對象別分類統計。
(六) 存款依金額別分類統計。
(七) 存款依期限別分類統計。
(八) 存款依利率別分類統計。
(九) 存款依區域別分類統計。
二、放款業務統計之項目如下：
(一) 特定時日之放款總餘額。
(二) 一段期間放款之日平均餘額。
(三) 一段期間放款之貸出與收回總額。
(四) 放款依科目別分類統計。
(五) 放款依對象別分類統計。
(六) 放款依金額別分類統計。
(七) 放款依期限別分類統計。
(八) 放款依利率別分類統計。
(九) 放款依區域別分類統計。
(十) 特定時日逾期放款總餘額。
三、買入票券，其統計項目如下：
(一) 特定時日之投資證券總餘額。
(二) 投資證券依其性質別之分類統計。
(三) 代辦證券業務依其性質別、期限別之分類統計。
四、國內匯兌業務統計之項目如下：
(一) 一段期間匯款承做總額。
(二) 匯入匯款、匯出匯款承做金額及筆數之統計。
(三) 匯款依方式別及地區別之分類統計。
五、資產、負債、社員權益科目統計之項目如下：
(一) 資產、負債及社員權益總額。
(二) 資產、負債及社員權益各依類目別或科目別統計
。
六、損益科目統計之項目如下：
(一) 營業收入、營業成本、營業費用、營業損益、營
業外收入、營業外費用及本期損益總額。
(二) 營業收入及支出，各依類目別或科目別統計。
第六十二條 信用合作社應依有關規定，定期編製各統計報表函報有
關機關，作為分析、檢討、考核各社業務及制定金融政
策之參考。 |